По нашему мнению, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление суммы налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Таким образом, при исчислении налога на доходы физических лиц доходы физического лица, полученные им по месту работы в другой организации, организация, выступающая в качестве налогового агента, не учитывает.
Обоснование
Справка о доходах с предыдущего места работы требуется для целей предоставления налоговым агентом стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
При этом НК РФ прямо предусматривает, что новый работодатель должен исчислять сумму НДФЛ без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Даже если работник представил справку по предыдущему месту работы, согласно которой доход превысил 5 млн руб., новый работодатель к выплачиваемым доходам должен применять налоговую ставку 13% до момента превышения суммы выплаченных им доходов 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Порядок исчисления налога - это обязательный элемент налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Произвольно изменять его, в том числе по заявлению налогоплательщика, налоговый агент не вправе.
Использование налоговым агентом налоговой ставки исходя из суммы доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, будет нарушать установленный порядок исчисления налога, может приводить к излишнему удержанию НДФЛ налоговым агентом, создавать риски привлечения налогового агента к ответственности за представление в налоговый орган документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).
Если физическое лицо - налоговый резидент РФ получит в 2024 г. от налоговых агентов доходы в сумме больше 5 млн руб. за налоговый период, то общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превысит сумму налога, исчисленную каждым из налоговых агентов. В этом случае соответствующая сумма НДФЛ должна быть доплачена физическим лицом на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления в срок не позднее 01.12.2025 (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Подборка: Вопрос: Работник в течение года переходит на работу из головной организации в дочернее общество. Сумма доходов по предыдущему месту работы превысила 5 млн руб. Вправе ли дочернее общество сразу применять к доходам такого работника ставку НДФЛ в размере 15%? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс} Вопрос: Обязан ли работодатель при приеме на работу запрашивать справку о доходах и суммах налога физического лица за текущий год с предыдущего места работы для применения прогрессивной ставки НДФЛ 15% для доходов свыше 5 млн руб. в год? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс} Вопрос: Об учете налоговым агентом по НДФЛ доходов физлица, полученных по месту работы в другой организации. (Письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-04-09/67335) {КонсультантПлюс}
