Предприятие заключило договора о предоставление сервитута на земельные участки: - с Гос.казенным учреждением. Условия - зем. уч. принадлежит на праве бессрочного пользования, реквизиты для оплаты (КБК) указан Минзем РТ - с Палатой земельно-имущественных отношений Менделеевского района - муниципальная земля. В обоих случаях требуется ли исчислить НДС и уплатить в бюджет?
Считаем, что исчислить и уплатить в бюджет НДС следует в обоих случаях, ввиду того, что плата за сервитут облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сервитут предоставляет государственный (муниципальный) орган в отношении государственных (муниципальных) земельных участков. Земельные участки на праве бессрочного пользования обычно находятся также в государственной или муниципальной собственности и предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование, в частности:
органам госвласти и органам местного самоуправления;
государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным);
казенным предприятиям.
Исключения - сервитут является публичным или сервитут предоставлен в отношении участков, государственная собственность на которые не разграничена.
Обоснование:
Как облагается НДС плата за сервитут земельного участка
Плата за сервитут облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговую базу нужно рассчитать в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, включив в нее все связанные с расчетами за передаваемые права доходы, полученные в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (Письма Минфина России от 18.04.2022 N 03-07-11/33893, от 01.04.2021 N 03-07-11/23922, от 11.12.2020 N 03-07-11/108712). Сумму НДС исчислите в общем порядке (Письма Минфина России от 06.05.2025 N 03-07-11/45064, от 21.08.2024 N 03-07-11/78746, от 27.03.2024 N 03-07-11/27422).
Обязанности налогового агента по НДС при оплате за сервитут возникают у организации или ИП, в интересах которых он установлен, если сервитут предоставляет государственный или муниципальный орган, орган публичной власти федеральной территории "Сириус" в отношении государственных или муниципальных земельных участков, участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус". Исключения - сервитут является публичным или сервитут предоставлен в отношении участков, государственная собственность на которые не разграничена. Налоговый агент определяет налоговую базу по НДС по каждому земельному участку отдельно как сумму оплаты за сервитут с учетом налога. Налоговый агент обязан в обычном порядке исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, является ли он сам плательщиком НДС, а также составить счет-фактуру (п. 3 ст. 161, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 18.07.2025 N 03-07-11/69992, от 24.03.2025 N 03-07-11/28719, от 21.08.2024 N 03-07-11/78746, от 27.03.2024 N 03-07-11/27422).
Подборка:
Готовое решение: НДС по операциям с земельными участками (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
