ТОП популярных вопросов Линии консультаций (31.08.2021))

	От нашего пользователя поступил вопрос: В связи с новым стандартом учета ФСБУ 5/2019 списание стоимости тары в БУ и НУ производится единовременно в момент передачи в эксплуатацию. Единовременное списание в этом случае не вызывает налоговых споров, допустимо или действуют какие-нибудь ограничения?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Гильфановой Лиры

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

Федеральный стандарт 5/2019 утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н.  соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019, материальные запасы - это активы, которые:

1) потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации;

2) либо используются в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами, в частности, являются:

- сырье, материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;

- готовая продукция, предназначенная для продажи;

- товары для перепродажи;

- готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

- незавершенное производство;

- недвижимость, приобретенная или созданная для продажи;

- объекты интеллектуальной собственности на продажу.

Списание тары в БУ и НУ производится в момент передачи в эксплуатацию (Вы все делаете правильно). Никаких рисков (споров) со стороны налоговых органов не возникает (это регламентировано ФСБУ 5/2019). 

Обоснование:

Как операции с невозвратной тарой отражать в бухгалтерском учете поставщика, если он применяет ФСБУ 5/2019

При приобретении тары за плату сформируйте ее фактическую себестоимость по общим правилам - исходя из всех затрат на приобретение, приведение ее в состояние и местоположение, необходимые для потребления.

Приобретенную тару учитывайте:

• на счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", - если ваша организация относится к числу торговых организаций или организаций общественного питания;

• на счете 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы", - в ином случае.

Можете отражать приобретение тары с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", так же как и по другим запасам. 

При изготовлении тары собственными силами оцените ее тем способом, который предусмотрен вашей учетной политикой для готовой продукции.

Затраты на изготовление тары учитывайте на счете 23 "Вспомогательные производства" или на счете 20 "Основное производство". Изготовленную тару примите к учету на счет 10, субсчет 10-4, или на счет 41, субсчет 41-3, поскольку она предназначена для использования в самой организации (Инструкция по применению Плана счетов).

Организуйте учет поступлений самостоятельно изготовленной тары одним из способов, предусмотренных для готовой продукции.

Бухгалтерские проводки при изготовлении тары собственными силами могут быть такими: 

1.2. Как отпуск невозвратной тары для затаривания отражать в бухгалтерском учете поставщика

Если готовую продукцию (товары) затаривают на складе непосредственно перед отгрузкой покупателю, то стоимость тары на дату отпуска отнесите на счет 44 "Расходы на продажу".

Стоимость тары при отпуске оценивайте одним из стандартных способов, установленным в вашей учетной политике (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Отпуск тары для затаривания продукции (товаров), как правило, отражают следующими проводками: 

При приобретении тары на стороне в ее стоимость включите фактические затраты на приобретение (за вычетом возмещаемого НДС), в частности (п. 2 ст. 254 НК РФ):

• покупную стоимость тары;

• затраты на доставку;

• ввозные таможенные пошлины.

При изготовлении тары в организации оцените ее по прямым расходам (п. 4 ст. 254, п. 2 ст. 319 НК РФ).

Стоимость тары при списании определяйте одним из стандартных методов, установленным в вашей учетной политике (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости каждой единицы;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

В налоговом учете стоимость тары включайте в материальные расходы на дату передачи для использования (п. 2 ст. 272 НК РФ):

• на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ - как необходимый компонент для производства продукции, если затариваете продукцию непосредственно в производственных подразделениях;

• на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ - как затраты на упаковку реализуемой продукции (товаров), если затариваете продукцию (товары) на складах перед передачей покупателям.

В зависимости от того, являются эти расходы прямыми или косвенными, либо признавайте их по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, либо в периоде, в котором они понесены.

В производственных организациях затраты на затаривание, как правило, признают прямыми расходами, так как есть реальная возможность их отнесения на конкретный вид продукции с использованием экономически обоснованных показателей (Письма ФНС России от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428, Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О).

В торговых организациях затраты на затаривание относят к косвенным расходам (ст. 320 НК РФ). 

Подборка:

1.      Готовое решение: Как поставщику учитывать невозвратную тару при применении ФСБУ 5/2019 (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}