|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Согласно абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915 суточные для лиц, направляемых в командировку на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, установлены в размере 8 480 руб.
Таким образом, названная сумма не облагается НДФЛ.
Аналогичный порядок действует в отношении страховых взносов, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. абз. 1 п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).
Кроме того, в силу абз. 13 п. 1 ст. 217 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в данной командировке.
Подробности – см. Обоснование, Подборку и вложенные файлы в формате WORD.
Данная точка зрения является исключительно мнением экспертов Линии консультаций.
Обоснование:
О суточных и безотчетных суммах
при командировках в особые регионы
В абзаце 12 п. 1 ст. 217 НК РФ теперь говорится, что полностью не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
Так, Указом Президента РФ от 17.10.2022 N 752 установлены суточные в размере 8 480 руб. для некоторых категорий государственных служащих, направляемых в командировку на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей.
Аналогичный порядок предусмотрен для работников иных организаций в Постановлении Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915. Иными словами, названные суточные полностью не облагаются НДФЛ (а также страховыми взносами, поскольку уточнен абз. 1 п. 2 ст. 422, ссылающийся на п. 1 ст. 217 НК РФ, в том числе взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании дополнения в п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Приведенное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (п. 7, 11 ст. 14 Федерального закона N 443-ФЗ).
В абзаце 13 п. 1 ст. 217 НК РФ сказано, что в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на названные территории, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в данной командировке. О таких безотчетных суммах говорится и в Указе Президента РФ N 752, и в Постановлении Правительства РФ N 1915.
Эти безотчетные суммы можно учесть в прочих расходах по налогу на прибыль, но с тем же ограничением в 700 руб. (дополнен пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данные расходы вправе учесть также плательщики ЕСХН и "упрощенцы" (новые пп. 47 п. 2 ст. 346.5 и пп. 42 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно), причем в отношении расходов, понесенных с 01.01.2022 (п. 14 ст. 14 Федерального закона N 443-ФЗ).
«При оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или в административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
(в ред. Федеральных законов от 23.11.2020 N 374-ФЗ, от 21.11.2022 N 443-ФЗ)
В доход, подлежащий налогообложению, не включаются также выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке».
Подборка:
