|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем:
Внереализационными доходами признаются все облагаемые налогом на прибыль поступления организации, которые не являются доходом от реализации.
Порядок учета внереализационных доходов зависит от их вида, а также от метода, который вы применяете, - метод начисления или кассовый
Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств при методе начисления нужно учитывать в день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда, при кассовом - на дату поступления денег на счет в банке (или в кассу).
Штрафы, пени за ненадлежащее выполнение условий договора включаются во внереализационные доходы. При этом необходимо, чтобы обязанность по их уплате была признана контрагентом или подтверждена вступившим в силу решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Под штрафом (пенями) в рассматриваемом случае понимается денежная сумма, которую контрагент обязан вам уплатить, если он не исполнил или исполнил ненадлежащим образом свои обязательства по договору.
Размер штрафа (пеней) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. Это следует из п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ. При методе начисления - день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ).
Обоснование
Отражение в налоговом учете штрафы и пени по договорам
Штрафы, пени за ненадлежащее выполнение условий договора включаются во внереализационные доходы. При этом необходимо, чтобы обязанность по их уплате была признана контрагентом или подтверждена вступившим в силу решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств
Под штрафом (пенями) в рассматриваемом случае понимается денежная сумма, которую контрагент обязан вам уплатить, если он не исполнил или исполнил ненадлежащим образом свои обязательства по договору. Например, уплата штрафа (пеней) может быть предусмотрена в случае нарушения срока поставки.
Размер штрафа (пеней) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. Это следует из п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ.
Дата признания такого дохода зависит от метода признания доходов и расходов:
при методе начисления - день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ);
при кассовом методе - день поступления оплаты штрафа (пеней) на счет в банке или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Состав документов, подтверждающих получение такого дохода при методе начисления, будет зависеть от того, признал контрагент свою обязанность по уплате штрафов (пеней) или же такую выплату установил суд.
Подтверждением того, что контрагент добровольно признал свою обязанность, могут быть любые документы или его действия, которые свидетельствуют о том, что должник согласен уплатить штрафы (пени) по договору (Письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269, от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241, от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@).
Например, это может быть акт сверки задолженности, соглашение о расторжении договора, ответ на претензию или иной документ, из которого следует согласие контрагента по уплате штрафа (пеней), проведение зачета, действия должника по оплате задолженности.
В последнем случае полное или частичное исполнение договорных санкций является основанием для включения в состав доходов фактически уплаченных должником сумм (Письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@).
Если же штрафы (пени) были взысканы с контрагента в судебном порядке, то получение дохода подтвердите вступившим в силу решением суда.
Введение в отношении должника процедур банкротства или их отсутствие (мораторий) не меняет порядка налогообложения рассматриваемых доходов. В то же время применение п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве препятствует начислению штрафов и пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (Письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93603).
Подборка
