
![]() |
|
![]() |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полностью необлагаемую матпомощь, например, в связи со смертью работника или члена его семьи, при чрезвычайных обстоятельствах - пожаре, аварии, теракте, матпомощь при мобилизации (Письмо Минфина от 15.11.2019 N 03-04-05/88251) в 6-НДФЛ не показывают.
Полагаем, Вам необходимо сделать корректировку и подать уточненку по 6-НДФЛ за 2023г.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Не нужно в расчет 6-НДФЛ включать (п. 2 ст. 226 НК РФ):
- доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@). Например, не отражайте в расчете единовременную материальную помощь работнику в связи со смертью члена семьи;
- доходы, с которых НДФЛ должен уплатить тот, кто их получает, например доходы индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой, доходы физлица от продажи недвижимого имущества (п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ);
- доходы резидентов других государств, которые не облагаются в России в силу международных договоров (п. п. 5, 6 ст. 232 НК РФ).
Согласно, Письмо ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@, разъяснение ведомства следующее:
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 27.02.2019 и по вопросу отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), выплат, производимых организацией в соответствии с решением суда, сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
На основании пункта 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Из приведенного в письме примера следует, что бывшему сотруднику организации, уволенному 30.05.2018, по исполнительному листу 05.12.2018 перечислена заработная плата за апрель, май 2018 г. (с удержанием суммы налога на доходы физических лиц), компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы, сумма возмещения морального вреда, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (без удержания суммы налога на доходы физических лиц).
Учитывая изложенное, выплата заработной платы за апрель, май 2018 г., непосредственно произведенная 05.12.2018, отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года.
При этом указанная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год отражается следующим образом:
по строке 100 указывается 30.04.2018;
по строке 110 - 05.12.2018;
по строке 120 - 06.12.2018;
по строке 130 - сумма заработной платы за апрель 2018 г.;
по строке 140 - сумма налога на доходы физических лиц;
по строке 100 указывается 30.05.2018;
по строке 110 - 05.12.2018;
по строке 120 - 06.12.2018;
по строке 130 - сумма заработной платы за май 2018 г.;
по строке 140 - сумма налога на доходы физических лиц.
Выплата компенсации за неиспользованный отпуск, непосредственно произведенная 05.12.2018, отражается в строках 020, 040, 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год указанная выплата отражается следующим образом:
по строке 100 указывается 05.12.2018;
по строке 110 - 05.12.2018;
по строке 120 - 06.12.2018;
по строке 130 - сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
по строке 140 - 0.
Одновременно сообщается, что доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц на основании статьи 217 Кодекса, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ. В этой связи перечисленные бывшему работнику доходы в виде компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы и возмещения морального вреда не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Подборка: