|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
С нашей точки зрения, в рассматриваемой ситуации организация (налоговый агент) правомерно применила ставку 13% в отношении доходов в виде заработной платы и дивидендов отдельно.
Физическое лицо (директор) на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками обязано самостоятельно доплатить НДФЛ.
Обоснование:
С 1 января 2021 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл. 23 Налогового кодекса РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период").
Так, с указанной даты основная налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
13% - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн. руб.
Данная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Однако, в 2021, 2022 гг. для налоговых агентов действовал переходный период - прогрессивная ставка НДФЛ применялась к каждой налоговой базе отдельно. (ч. 3 ст. 2 НК РФ ред. Федерального закона N 372-ФЗ).
В отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 гг., в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии п. 3 ст. 2 НК РФ (ред. Федерального закона N 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления (Письмо ФНС России от 29.09.2022 N БС-4-11/12746@).
С учетом вышеизложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации физическое лицо (директор) на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками обязано самостоятельно доплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ указанный переходный период, в течение которого налоговый агент применяет прогрессивную ставку НДФЛ к каждой налоговой базе отдельно продлен на 2023 год. С 2024 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
Подборка:
1. Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
