|
|
|
|
Добрый день!
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем
Если руководитель одновременно является учредителем организации, то может быть принято решение о выплате дивидендов (при наличии соответствующей прибыли) и сумма задолженности по выданным подотчетным суммам может быть зачтена в счет выплаты учредителю дивидендов. Тогда налоговые последствия такие же, как при обычной выплате дивидендов.
Если в организации принимается решение об отказе от взыскания с руководителя подотчетной суммы, возникает объект обложения страховыми взносами и НДФЛ. Сумма списанного долга в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не включается, страховые взносы - включаются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе прочих расходов.
Если сотрудник, внес в кассу выданный в подотчет неизрасходованный аванс организация обязана внести денежные средства на расчетный счет, выплатить за счет этих средств дивиденды нельзя. Это будет нарушением. Выдать дивиденды наличными можно только за счет средств, снятых на эти цели с расчетного счета.
Полагаем в вашем случае нужно выдать начисленные дивиденды учредителю (директору) с расчетного счета или из кассы предприятия. После этого директор может внести на расчетный счет или в кассу предприятия задолженность по авансовому отчету.
Обоснование
По вопросу можно ли не возвращать деньги в кассу, а перезачесть данную сумму по протоколу о выплате директору-учредителю дивидендов?
Нет, в такой ситуации оформить взаимозачет нельзя. В такой ситуации требования не являются однородными. Для того, чтобы денежные обязательства были однородным, они должны быть гражданско-правовыми с двух сторон. Невозможность зачета по трудовым отношениям подтверждают Решение Ленинского районного суда города Перми от 02.06.2014 по делу N 2-1419/2014г. и апелляционное определение Верховного суда Республики Алтай от 16.12.2015 по делу N 33-1086/2015. порядка погашения задолженности взаимозачетом в такой ситуации законом не предусмотрено.
По общему правилу, неизрасходованную сумму аванса подотчетное лицо обязано вернуть. Если сотрудник не вернул неизрасходованные подотчетные суммы, организация вправе удержать их из зарплаты сотрудника или обратиться за взысканием в суд, простить долг или списать его по истечении срока исковой давности.
Поэтому в данном случае более правильным будет оформить выплату дивидендов и погашение им задолженности по подотчету путем внесения денежных средств на счет или в кассу.
Если же организация будет оформлять погашение задолженности по подотчету путем внесения денежных средств в кассу и выплачивать за счет этих средств дивиденды это является нарушением. Выдавать дивиденды наличными можно только за счет средств, снятых на эти цели с расчетного счета. Деньги, поступившие в качестве ,не израсходованного подотчетным лицом аванса, выдавать их наличными из кассы нельзя. Такие суммы не подпадают под источники поступления наличных денег, из которых можно выплачивать средства из кассы. Деньги, внесенные подотчетным лицом, организация обязана сдать в банк.
По вопросу если данный зачет \"не возвращенные подотчетные=дивиденды\", все таки будет произведен под личную ответственность директора, какие правовые последствия могут возникнуть для ООО в случае выявления данного факта?
Проверяющие могут решить, что сотрудник фактически не вернул неизрасходованные подотчетные суммы и доначислить НДФЛ и страховые взносы, а так же, пени и штраф.
Если деньги поступили в качестве не израсходованного подотчетным лицом аванса, выдавать их наличными из кассы нельзя. Такие суммы не подпадают под источники поступления наличных денег, из которых можно выплачивать средства из кассы. Деньги, внесенные подотчетным лицом, нужно сдать в банк. Новую сумму под отчет можно выдать из снятых со счета денег. Подтверждает это Письмо Банка России от 09.07.2020 N 29-1-1-ОЭ/10561), информация пресс-службы ЦБ от 08.05.2020.
Неизрасходованную сумму аванса подотчетное лицо обязан вернуть. Срок возврата устанавливает руководитель организации в положении о расчетах с подотчетными лицами или приказе (подп. 6.3 п. 6 Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У). Деньги, внесенные в кассу подотчетным лицом, нужно сдать в банк и уже потом их можно использовать на любые цели, например, для выдачи под отчет.
Если сотрудник не вернул неизрасходованные подотчетные суммы, организация вправе: удержать их из зарплаты сотрудника или обратиться за взысканием в суд; простить долг; списать долг по истечении срока исковой давности.
Если сотрудник не вернул выданные в подотчет денежные средства , необходимо начислить страховые взносы и НДФЛ на невозвращенную сумму подотчета, нужно начислить, когда сотрудник получил доход и право им распоряжаться. Это возможно, когда работодатель: простил долг; списал долг, в том числе в связи с тем, что истек трехлетний срок исковой давности (п.1 ст. 196, ГК РФ).
На практике инспекторы считают, что сотрудник получил облагаемый доход, если не отчитался за подотчет, и требуют начислить НДФЛ и страховые взносы (Письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808). Если сотрудник вовремя не отчитался, неясно, как он потратил деньги. Значит, их нельзя считать необлагаемыми выплатами и возмещением затрат, поэтому с них нужно заплатить НДФЛ и взносы (Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-06/98341).
Суды поддерживают позицию налоговых инспекторов. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.10.2020 N Ф07-11092/2020 по делу N А66-6506/2019 судьи пришли к выводу, что, если сотрудник не отчитался по подотчетным суммам и не вернул их организации, эти деньги остались в распоряжении сотрудника. Поэтому данные суммы являются его доходом и должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами, даже если не истек срок исковой давности. Данный вывод суда поддержал Верховный суд, отказав в пересмотре дела (Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2021 N 307-ЭС20-23792 по делу N А66-6506/2019 ). Аналогичные выводы – в Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2020 N 310-ЭС19-28047 по делу N А35-12731/2017. Из Налогового кодекса неясно, в какой момент у сотрудника возникает доход. Чтобы исключить споры, безопаснее начислить доход на день, который следует за датой, которая установлена для отчета или возврата денег, а удержать при ближайшей выплате дохода. Например, при выплате зарплаты по окончании месяца, в котором истек срок для представления авансового отчета или возврата подотчета. Когда работник вернет деньги или представит документы, которые подтвердят расходы, сумму НДФЛ и взносов можно пересчитать.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.) подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
В бухгалтерском учете организации в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны такие записи:
- Дебет 94 Кредит 71 - подотчетные суммы, не возвращенные руководителем в установленные сроки, отражены в бухгалтерском учете как недостача;
- Дебет 91-2 Кредит 94 - невозвращенные подотчетные суммы включены в состав прочих расходов в связи с принятием решения об отказе от взыскания сумм с руководителя;
- Дебет 91-2 Кредит 69 - начисленные страховые взносы включены в состав прочих расходов;
- Дебет 50 Кредит 73 (76) - руководителем внесены в кассу организации денежные средства в размере суммы НДФЛ;
- Дебет 68-НДФЛ Кредит 51 - сумма НДФЛ за руководителя уплачена в бюджет организацией;
- Дебет 73 (76) Кредит 68-НДФЛ - отражено погашение задолженности руководителя по уплате НДФЛ.
Если руководитель одновременно является учредителем организации, то может быть принято решение о выплате дивидендов (при наличии соответствующей прибыли) и сумма задолженности по выданным подотчетным суммам может быть зачтена в счет выплаты учредителю дивидендов. Тогда налоговые последствия такие же, как при обычной выплате дивидендов.
Если в организации принимается решение об отказе от взыскания с руководителя подотчетной суммы, возникает объект обложения страховыми взносами и НДФЛ. Сумма списанного долга в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не включается, страховые взносы - включаются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе прочих расходов.
Таким образом, если сотрудник, внес в кассу выданный в подотчет неизрасходованный аванс, организация обязана внести денежные средства на расчетный счет, выплатить за счет этих средств дивиденды нельзя.
Полагаем в вашем случае нужно выдать начисленные дивиденды учредителю (директору) с расчетного счета или из кассы предприятия. После этого директор может внести на расчетный счет или в кассу предприятия задолженность по авансовому отчету.
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер. Эксперт «Линии консультаций
Подборка
