|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что
1. Внутреннее электроосвещение и внутренние сети поста охраны обычно входят в состав здания, отдельный ОКОФ не присваивается. Налог на имущество начисляется в составе здания.
2. Внутриплощадочные сети 10 кВ, 0,4 кВ и наружные сети связи (НСС) обычно учитываются как сооружения:
электросети — ОКОФ группа 220.42.22;
сети связи — 220.41.20.20.620.
3. Сети электроснабжения и НСС на парковке также чаще признаются сооружениями и могут облагаться налогом на имущество, если являются недвижимостью (ст. 130 ГК РФ, ст. 374 НК РФ).
Налог на имущество организаций рассчитывается по данным бухгалтерского учета:
база — среднегодовая остаточная стоимость ОС по бухучету (ст. 375 НК РФ);
используются данные счета 01 и 02;
правила учета — ФСБУ 6/2020.
Если объект облагается по кадастровой стоимости — бухучет для расчета значения не имеет (ст. 378.2 НК РФ).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
1. По указанным объектам ключевое значение имеет не только код ОКОФ, но и то, являются ли объекты самостоятельными объектами недвижимости либо входят в состав здания/сооружения. От этого зависит и налог на имущество.
1. Внутреннее электроосвещение. Устройство внутренних сетей для поста охраны
Внутренние сети электроснабжения, освещения, телефонные и сигнализационные сети, как правило, не учитываются как отдельный объект ОС, а входят в состав здания поста охраны.
ОКОФ отдельно обычно не присваивается, поскольку это часть здания.
Это прямо следует из ОКОФ ОК 013-2014: внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки, внутренние телефонные и сигнализационные сети входят в состав здания.
Следовательно:
если сети смонтированы внутри здания поста охраны и обслуживают только его — это часть здания;
отдельный объект ОС не формируется;
налог на имущество начисляется в составе стоимости здания поста охраны.
Если пост охраны облагается налогом — сети отдельно не облагаются.
2. Внутриплощадочные сети 10 кВ, 0,4 кВ и наружные сети связи (НСС) для поста охраны
Здесь уже речь идет о наружных инженерных сетях.
Обычно применяются следующие группировки ОКОФ:
сети электроснабжения
группа:
42.22.13 — линии электропередачи местные;
либо:
42.22.12 — линии электропередачи магистральные;
в зависимости от характеристик объекта.
наружные сети связи
Чаще применяют:
220.41.20.20.620 — Сооружения связи.
Такие объекты обычно признаются сооружениями.
Налог на имущество
С 2019 года налогом на имущество организаций облагается только недвижимое имущество (ст. 374 НК РФ).
Поэтому необходимо определить:
являются ли сети недвижимостью;
зарегистрированы ли как сооружение;
имеют ли прочную связь с землей;
могут ли использоваться самостоятельно.
Если сети:
учтены как сооружения,
имеют фундамент/кабельную трассу,
не могут быть демонтированы без несоразмерного ущерба,
то налоговые органы обычно считают их недвижимостью, и налог начисляется.
Судебная практика по инженерным сетям в большинстве случаев подтверждает их статус недвижимости.
3. Устройство сетей электроснабжения и НСС на парковочной площадке
Зависит от того, что именно создано:
Если:
кабельные линии,
опоры,
наружное освещение,
подземные трассы,
распределительные шкафы,
то обычно это самостоятельное сооружение.
Возможные ОКОФ:
сети электроснабжения — группа 220.42.22;
сети связи — 220.41.20.20.620;
наружное освещение — как сооружение коммунального хозяйства/электроснабжения.
В этом случае высок риск признания объекта недвижимостью и начисления налога на имущество.
Если же:
это только переносимое оборудование либо временные сети без признаков капитальности, тогда налог может не начисляться.
Как определить, нужно ли платить налог на имущество
Нужно проверить одновременно:
Критерий Значение
Объект является недвижимостью ст. 130 ГК РФ
Учтен как ОС ФСБУ 6/2020
Отражен на балансе ст. 374 НК РФ
Не относится к льготируемому имуществу ст. 381 НК РФ
2. Налог на имущество начисляется по бухгалтерскому или налоговому учету?
Налог на имущество организаций рассчитывается преимущественно на основании данных бухгалтерского учета.
Это прямо установлено:
п. 1 ст. 375 НК РФ — налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом ОС по правилам бухгалтерского учета.
То есть база берется из бухучета.
Как формируется налоговая база
Если объект облагается по среднегодовой стоимости:
Берется остаточная стоимость ОС из бухгалтерского учета:
Первоначальная\ стоимость - Амортизация
Используются данные:
счета 01;
счета 02;
ФСБУ 6/2020.
Если объект облагается по кадастровой стоимости
Тогда бухгалтерский учет значения не имеет.
Налог считается по кадастровой стоимости согласно:
ст. 378.2 НК РФ.
Но инженерные сети и сооружения обычно облагаются именно по среднегодовой стоимости, а не по кадастру.
Важный практический моментДля инженерных сетей главный спорный вопрос — являются ли они:
движимым имуществом;
или
недвижимым имуществом (сооружением).
Налоговые органы чаще считают наружные сети недвижимостью.
Поэтому для снижения рисков обычно анализируют:
проектную документацию;
наличие отдельного кадастрового номера;
акты ввода;
возможность демонтажа;
самостоятельное функциональное назначение.
Нормативная база
ст. 130 ГК РФ — признаки недвижимости;
ст. 374, 375 НК РФ — объект и база по налогу на имущество;
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
ОКОФ ОК 013-2014;
Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 (амортизационные группы).
Подборка
1. ст. 130, ГК РФ {КонсультантПлюс}
2. ст. 374, НК РФ {КонсультантПлюс}, ст. 375, НК РФ {КонсультантПлюс}
