ТОП популярных вопросов Линии консультаций (20.11.2023)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Как определить лимит доходов, при превышении которого ИП потеряет право на применение ПСН, если он имеет несколько патентов в отношении разных видов деятельности или совмещает ПСН и УСН?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Прытковой Светланы

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

По нашему мнению, ИП вправе применять ПСН при условии, что доходы от всех видов деятельности, в отношении которых оформлен патент, не превышают 60 млн руб. за календарный год. При чем, если ИП совмещает ПСН с УСН, то для целей лимита по доходам на ПСН учитываются доходы от реализации как от деятельности, переведенной на "патент", так и от деятельности на УСН.

Обоснование

Патентную систему налогообложения (ПСН) может применять только индивидуальный предприниматель и только по определенным видам деятельности. Среди них - розница, общепит, перевозки. Другие ограничения: средняя численность работников - не больше 15 человек, а доходы - не больше 60 млн руб. в год (ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При работе на ПСН разрешено одновременно применять общий или специальный налоговый режим по другим видам бизнеса, не подпадающим под ПСН. Правила суммирования доходов в таких случаях для сравнения с лимитом зависят от вида совмещаемого режима.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (абзац 5 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, Письма Минфина России от 06.06.2023 N 03-11-11/52014, от 13.04.2021 N 03-11-11/27580).

Таким образом, ИП вправе применять ПСН при условии, что доходы от всех видов деятельности, в отношении которых оформлен патент, не превышают 60 млн руб. за календарный год. При чем, если ИП совмещает ПСН с УСН, то для целей лимита по доходам на ПСН учитываются доходы от реализации как от деятельности, переведенной на "патент", так и от деятельности на УСН. 

К сведению.

Если индивидуальный предприниматель получал несколько патентов в течение календарного года, то индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН и подлежит переходу на УСН с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов. Утрата права не касается патентов с истекшим сроком (Письмо ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@).

Подборка: 

1. Типовая ситуация: ПСН: как перейти, применять, отказаться (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}

2. Готовое решение: Какой режим выбрать ИП: ПСН или УСН (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

3. Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 29.07.2020 N 03-11-11/66669 <Как определить предельный размер доходов ИП на ПСН> (Точкина Т.Н.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 18) {КонсультантПлюс}

4. Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют ИП (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

5. Вопрос: С какой даты ИП (совмещает ПСН и УСН) утратит право применения ПСН, если он приобрел первый патент сроком с 01.01.2023 по 30.06.2023, второй патент сроком с 01.07.2023 по 31.07.2023, третий патент с 01.08.2023 по 31.08.2023, при этом выручка превысила 60 млн руб. 21.08.2023? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов