ТОП популярных вопросов Линии консультаций (18.08.2021)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Мы опоздали с перечислением НДФЛ на 6 дней. Могут ли на нас наложить штраф 20% от не вовремя уплаченной суммы если мы налог самостоятельно перечислили, также перечислили пени за просрочку?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Гильфановой Лиры

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В рассматриваемой ситуации полагаем, что согласно Федерального закона от 27.12.2008г. № 546-ФЗ с 28.01.2019г.  в ст. 123 НК РФ внесены изменения, а именно добавлено:

Освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов

С 28 января налоговых агентов нельзя привлечь к ответственности за несвоевременное перечисление налога, если выполнены все следующие условия:

• 6-НДФЛ представлен вовремя;

• в нем в полном объеме отражено все, что требуется, нет ошибок, которые ведут к занижению налога;

• налог и пени перечислены до того, как налоговики узнали о просрочке или назначили выездную проверку.

По сути, в Налоговом кодексе отразили позицию КС РФ о том, что налоговых агентов нельзя штрафовать за непреднамеренную техническую ошибку.

На основании вышеизложенного Налоговый орган не может привлечь налогоплательщика (налогового агента) за несвоевременное перечисление НДФЛ если выполняются все три условия (в Вашем случае все выполнены: расчет представлен вовремя, ошибок в расчете нет, налог и пени оплачены до того как налоговый орган проверил декларацию).

Обоснование:

Позиция Кассационного суда РФ

КС РФ назвал случай, когда юрлицу не грозит штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ

В налоговом законодательстве есть условия, которые нужно выполнить для того, чтобы организацию не привлекли к ответственности. Так, есть следующие требования:

• нужно подать уточненку до того момента, как юрлицо узнало о том, что налоговики нашли нарушение или назначили выездную проверку;

• до подачи уточненки нужно погасить недоимку и внести пени.

При обнаружении ошибки до представления отчетности налоговый агент не может выполнить одно из перечисленных условий - подать уточненку. Этим пользуются проверяющие и штрафуют юрлиц за несвоевременное перечисление НДФЛ. Подобная позиция прослеживается из письма Минфина.

КС РФ постановил, что привлекать к ответственности налогового агента, попавшего в такую ситуацию, нельзя. Главное, чтобы несвоевременное перечисление было непреднамеренным и его причиной стало упущение, например техническая ошибка.

Ранее похожую позицию занимал Президиум ВАС РФ. 

Подборка:

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 N 6-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Таиф" {КонсультантПлюс}

2. ст. 123, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}

3. <Письмо> ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@ "О применении п. 2 ст. 123 НК РФ" {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов