ТОП популярных вопросов Линии консультаций (12.08.2024)

От нашего пользователя поступил вопрос: Помогите, пожалуйста, разобраться в вопросе. Уведомление о Контролируемых сделках мы заполняем только в отношении операций по реализации товаров/работ/услуг с взаимозависимыми контрагентами или приравненными к таковым. Но как понять, кого из контрагентов нужно учитывать? По ст. 105.14 НК РФ: по которым если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (предусмотренных п. 2 ст. 105.14) и если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (предусмотренных п. 1 ст. 105.14). Эту сумму нужно определять как оборот между контрагентами, т.е., если была реализация, например, на 500 000 000.00 в адрес российского покупателя, а потом закупка у него же на 2 000 000 000.00, то взаимный оборот 1 500 000 000,00, но это доход продавца. Должны ли мы отражать реализацию в его адрес в Уведомлении о Контролируемых сделках? Или, если наша организация имела доход в нужно объеме от реализации, то только тогда мы должны заполнить Уведомление по данному контрагенту?

Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Шакировой Гульназ

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Да, Вы должны отразить реализацию в уведомление о контролируемых сделках по данному контрагенту. По одной и той же сделке уведомление подает каждая ее сторона.

Сумму доходов по контролируемой сделке отражаете (поле 5.1) и сумму расходов (убытков) по ней (поле 5.2).

В обосновании порядок определения суммы дохода по контролируемым сделкам. 

Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер. 

Обоснование:

Чтобы определить сумму доходов по контролируемым сделкам за календарный год, нужно сложить доходы по всем сделкам с одним взаимозависимым лицом за календарный год.

Для определения суммы дохода по сделке нужно использовать расчетную величину суммы дохода, определенную по правилам гл. 25 НК РФ с применением метода начисления, в следующих случаях (п. 9 ст. 105.14 НК РФ):

- получатель дохода не исчисляет налог на прибыль;

- сделка совершена при участии агента (комиссионера).

Кроме того, необходимо иметь информацию о доходах второй стороны, так как возможно превышение суммового критерия по совокупной сумме доходов обеих сторон, а этого достаточно для признания сделок контролируемыми. Если такой информации нет, то можно использовать расчетную величину суммы дохода этого участника, определенную по правилам гл. 25 НК РФ с применением метода начисления.

Сделки с несколькими лицами могут учитываться при определении суммового критерия, когда участвуют более двух лиц или сделка является частью группы однородных сделок (Письмо Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800).

Доходы определяются по правилам гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Если полученные доходы не указаны в ст. 251 НК РФ, они учитываются при определении суммового порога (Письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100).

По общему правилу из доходов также исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При определении суммового порога не учитываются доходы, полученные не в результате совершения контролируемых сделок, например:

- нереализованные курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а переоценка проводится из-за изменения курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России;

- штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств, если их установление не связано с искусственным созданием условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемых (Письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-01-18/28094, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535).

Доходы нужно считать только за период, в котором лица признаны взаимозависимыми (Письмо Минфина от 21.03.2017 N 03-12-11/1/16105). Это касается случаев, когда взаимозависимость устанавливается не с начала календарного года или прекращается в течение календарного года.

При определении суммы доходов по контролируемым сделкам ФНС вправе проверить соответствие сумм доходов, полученных по сделкам, рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2 и 14.3 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). 

Уведомление обязаны представить налогоплательщики (юридические и физические лица), которые совершили в календарном году контролируемые сделки (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

По одной и той же сделке уведомление подает каждая ее сторона. Исключение составляет комиссионер (агент), совершивший сделку от своего имени, но по поручению и за счет комитента (принципала). Обязанность отчитаться по такой сделке возникает у комитента (принципала) и лица, с которым заключил договор посредник (п. 1.1 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, утвержденного Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@).

Контролируемые сделки с ценными бумагами нужно отразить в уведомлении (Письмо ФНС России от 25.01.2022 N ШЮ-4-13/754@):

- на момент покупки ценных бумаг, если они приобретены у взаимозависимого лица, а проданы (в том числе в другом налоговом периоде) невзаимозависимому лицу;

- на момент их продажи, если ценные бумаги куплены у невзаимозависимого лица, а проданы (в том числе в другом налоговом периоде) взаимозависимому;

- и в момент покупки, и в момент продажи, если сделки с ценными бумагами проведены с взаимозависимыми лицами, но в разных налоговых периодах.

Обнаружив неполноту сведений, неточности или ошибки в заполнении уведомления, налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). 

Уведомление включает (п. 3 Порядка заполнения):

- титульный лист;

- разд. 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)";

- разд. 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)";

- разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)";

- разд. 3 "Сведения о физическом лице - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)".

Разделы 2 и 3 включаются в состав уведомления, только если их требуется заполнить (п. 3 Письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@). ФНС России дала эти разъяснения в отношении старой формы уведомления, но они сохраняют актуальность, если не противоречат действующей форме и Порядку ее заполнения. 

Заполнять уведомление рекомендуем в следующей последовательности:

    - разд. 1Б;

    - разд. 1А;

    - разд. 2, 3;

    - титульный лист.

Уведомление заполняется по данным бухгалтерского учета (п. 6.20 Порядка заполнения).

Налогоплательщик самостоятельно проверяет соответствие цен сделок рыночному уровню. Результаты такой проверки не включаются в уведомление, а отражаются в документации, представляемой по требованию налоговых органов в соответствии с п. 1 ст. 105.15 НК РФ. 

В поле "КПП" нужно отразить код, присвоенный при постановке на учет в том налоговом органе, в который представляется уведомление (п. 4.1 Порядка заполнения).

В поле "Номер корректировки" проставьте (п. 4.3 Порядка заполнения):

"0" - первичное уведомление;

начиная с "1" - порядковый номер уточненного уведомления.

В поле "По месту учета (код)" следует отразить код из Приложения N 1 к Порядку заполнения. Так, российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, проставит код 214 (п. 4.6 Порядка заполнения).

В поле "Код по ОКТМО" необходимо указать код того муниципального образования, на территории которого находится налогоплательщик. Если код состоит из восьми знаков, в свободных знакоместах справа от значения нужно проставить нули. Например, код ОКТМО 14610165 нужно отразить так "14610165000" (п. 4.7 Порядка заполнения). 

В разд. 1А отражаются (п. 6.1 Порядка заполнения):

- общие сведения по каждой контролируемой сделке;

- общие сведения по группе однородных сделок.

Если в рамках одного договора совершаются различные неоднородные сделки, то по каждой такой сделке заполняется отдельный разд. 1А.

Например, если по договору купли-продажи совершены сделки не только по поставке товара, но также по его транспортировке и хранению, нужно заполнить разд. 1А по каждой такой операции.

При представлении сведений по группе однородных сделок в поле 4.1 проставляется значение "1" (п. 6.8 Порядка заполнения).

Однородные сделки - это сделки, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, работы, услуги (п. 5 ст. 105.7 НК РФ).

Такие сделки совершаются:

- в сопоставимых коммерческих условиях;

- с одним или несколькими зависимыми лицами.

Группой однородных сделок признается совокупность сделок по различным договорам, по которым совпадают (Письмо Минфина России от 26.10.2016 N 03-12-11/1/62279):

- функции, выполняемые стороной сделки;

- метод и показатель рентабельности, используемые при расчете цены;

- фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций с учетом осуществляемых ими видов деятельности.

Например, управляющая компания может объединить таким образом сделки со взаимозависимыми управляемыми организациями, заполнив по ним один общий разд. 1А.

Номер контролируемой сделки (поле 1) налогоплательщик присваивает самостоятельно и проставляет его во всех аналогичных полях других разделов уведомления (п. 6.2 Порядка заполнения).

Необязательными для заполнения являются такие поля, как:

- 3.1 "Взаимозависимость";

- 4.3.1 "Комментарии" по признаку определения цены;

- 4.4.1 "Комментарии" по коду определения цены сделки;

4.5 "Код методов ценообразования";

- 4.5.1 "Комментарии" к кодам методов ценообразования;

4.6 "Код источника информации, используемой налогоплательщиком";

- 4.7.1 "Комментарии" по количеству участников сделки.

Основания отнесения сделки к контролируемой отражаются в поле 3.2. При этом, если сделка контролируется по нескольким основаниям, нужно указать каждое из них (п. 6.5 Порядка заполнения).

Например, если раздел заполняется по сделке, заключенной со взаимозависимым лицом, нужно проставить "1" в ячейке с кодом "121".

Код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик, отражаются в полях 4.2 и 4.2.1 по Приложению N 1 к Порядку заполнения (п. п. 6.9, 6.10 Порядка заполнения).

Например, кредитные организации в отношении сделок по купле или продаже ценных бумаг в поле 4.2 указывают код "015" (Письмо ФНС России от 25.01.2022 N ШЮ-4-13/754@).

Информация об определении рыночной цены сделки указывается в полях 4.3 - 4.6.

Код основания признания цены сделки рыночной заполняется в поле 4.4. Нужно указать "0", если цена не определяется по п. п. 8 - 11 ст. 105.3 НК РФ. В ином случае необходимо выбрать соответствующее значение кода по Приложению N 1 к Порядку заполнения (п. 6.13 Порядка заполнения).

Код методов ценообразования проставляется в поле 4.5, например, "01" - если применен метод сопоставимых рыночных цен (п. 6.15 Порядка заполнения).

Код источника информации указывается в поле 4.6, например, нужно поставить "1" напротив кода "254", если использованы данные информационно-ценовых агентств (п. 6.17 Порядка заполнения).

Сумма доходов по контролируемой сделке (поле 5.1) и сумма расходов (убытков) по ней (поле 5.2) отражаются с учетом следующих особенностей:

- сумма доходов определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 6.20 Порядка заполнения).

Нужно учитывать, что сумма дохода для отнесения сделки к контролируемой определяется по правилам гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). Поскольку уведомление заполняется по правилам бухучета, значение поля 5.1 может быть ниже порога, установленного для признания сделки контролируемой;

- сумма расходов (убытков) определяется как стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретенных налогоплательщиком (п. 6.22 Порядка заполнения).

Полагаем, что в этих целях значение поля рассчитывается на основании первичных документов, а при отсутствии в них такой информации - по правилам бухгалтерского учета (по аналогии с п. п. 7.17, 7.20 Порядка заполнения);

- одновременное заполнение полей 5.1 и 5.2 суммовыми значениями не допускается: если в одном поле указана сумма, то в другом указывается "0" (п. п. 6.20, 6.22 Порядка заполнения уведомления);

- значение показателей равно сумме показателей полей 2.14 в разд. 1Б, соответствующих этому разд. 1А (Письма ФНС России от 06.02.2013 N ОА-4-13/1572, от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182). 

Листы разд. 1Б подробно раскрывают информацию о предмете контролируемой сделки (группы сделок), общая информация о которой была приведена в разд. 1А, его стоимости, дате совершения сделки и т.д. (п. 7.1 Порядка заполнения).

Одному разд. 1А может соответствовать несколько разд. 1Б.

Ниже приведены примеры практических ситуаций и предлагаемый нами порядок формирования разд. 1А и 1Б в каждой из них.

В поле 1.2 укажите тип предмета сделки (п. 7.3 Порядка заполнения):

    1 - товар;

    2 - работа, услуга;

    3 - иной объект гражданских прав.

Код "3" проставьте, если предмет сделки не относится к товарам, результатам работ или оказанным услугам в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Например, этот тип проставляется по договору займа или в случае, если код товара отсутствует в Классификаторах ТН ВЭД или ОКПД2.

Наименование предмета сделки (поле 2.1) заполняется на основании первичных документов с учетом следующего (п. 7.4 Порядка заполнения):

- при выполнении комплексных работ (оказании услуг) отразите предмет исполнения сделки, указанный в договоре;

- по договору займа рекомендуем указать "Проценты по договору займа".

Необходимость заполнения полей 2.2.1, 2.2.2 и 2.2.3, 2.5 зависит от типа предмета сделки (таблица 4.19 Формата уведомления о контролируемых сделках в электронной форме): 

При заполнении данных полей рекомендуем учитывать, что по товарам в наборах в поле 2.2.1 или 2.2.2 можно отразить укрупненный код группы продукции, в состав которой входят эти товары.

Например, в подарочные косметические наборы были включены различные виды косметической продукции. В этом случае считаем корректным отразить укрупненный код, указывающий на косметическую продукцию в целом. Такого запрета Порядок заполнения не содержит.

Номер другого участника сделки (поле 2.3) - порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком. В полях 2 разд. 2 и 3 уведомления проставляется аналогичное значение (п. 7.8 Порядка заполнения).

Если место отправки (погрузки) товара находится за пределами населенного пункта, то в поле 2.6.3 можно указать наименование железнодорожной станции или ближайшего населенного пункта.

Место совершения сделки (поле 2.7) указывается с учетом предмета договора, например:

- по договорам аренды - местонахождение арендуемого имущества;

- услугам складирования - адрес склада;

- услугам страхования - местонахождение страхователя;

- договорам займа (кредитным договорам) - местонахождение заимодавца (кредитора);

- договорам перевозки и транспортной экспедиции - адрес места выгрузки (пункт назначения);

- работам (услугам) на участке недр - близлежащий к месту выполнения работ (оказания услуг) населенный пункт (для открытых месторождений - по данным свидетельства об установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых, для неоткрытых месторождений - по данным лицензии на пользование недрами).

Цифровой код субъекта РФ (поля 2.6.2, 2.7.2) указывается в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения (п. п. 7.12, 7.13 Порядка заполнения).

Код условия поставки товара (поле 2.8) заполняется в соответствии с терминами Инкотермс. Если термины не применяются, поле не заполняется (п. 7.14 Порядка заполнения уведомления).

Код единицы измерения по ОКЕИ (поле 2.9) в отдельных случаях проставляется следующим образом:

- по договорам, цена которых выражена в процентах, - код 796 "штука" или 642 "единица";

- по поставке товаров в наборе (если в поле 2.2.1 или 2.2.2 указан укрупненный код группы продукции, в состав которой входят товары из набора) - код 704 "набор".

Несмотря на отсутствие прямого регулирования данной ситуации, указанный подход считаем наиболее корректным;

- по длительному (более одного отчетного периода) договору на выполнение работ (оказание услуг) в случае частичного признания дохода - код 744 "процент" (п. 7.16 Порядка заполнения).

В поле 2.10 "Количество" в том числе проставляется:

- по договорам, цена которых выражена в процентах: по договорам кредита (депозита) - значение "1", по облигационным займам - количество ценных бумаг;

- по длительным договорам в случае частичного признания дохода - процент выполнения в отчетном году работ или услуг (п. 7.16 Порядка заполнения).

Цена (тариф) за единицу измерения (поле 2.11) отражается в рублях или иностранной валюте (п. 7.17 Порядка заполнения).

В случае частичного признания дохода по длительному договору нужно указать цену выполненного в отчетном году объема работ (услуг).

Поле 2.11 не заполняется, если предметом сделки является долговое обязательство, указанное в п. 1 ст. 269 НК РФ.

В поле 2.12 проставляется код валюты, в которой определена цена сделки. Если отражаются данные по долговым обязательствам, валюта которого изменилась в отчетном периоде, по нему нужно заполнить отдельный разд. 1Б и указать в нем код валюты с учетом изменения (п. 7.18 Порядка заполнения).

По долговым обязательствам нужно указать процентную ставку (поле 2.13), в этом поле отражается годовая процентная ставка.

Фиксированную ставку следует отразить на дату привлечения денежных средств или иного имущества, нефиксированную - на конец каждого месяца отчетного периода (п. 7.19 Порядка заполнения).

Итоговая стоимость (поле 2.14) указывается в рублях (п. 7.20 Порядка заполнения).

Поле 2.14 не заполняется, если предметом сделки является долговое обязательство.

При частичном признании дохода по длительному договору в поле 2.14 указывается:

- исполнителем работ (услуг) - стоимость объема работ (услуг), выполненного в отчетном году;

- получателем результата работ (потребителем услуг) - стоимость работ (услуг), принятых в отчетном году в качестве актива или расхода.

При заполнении полей 2.11 и 2.14 нужно учитывать следующее:

- значения рассчитываются на основании первичных документов, а при отсутствии в них информации - по правилам бухгалтерского учета (п. п. 7.17, 7.20 Порядка заполнения);

- учитываются скидки (бонусы, премии), если они изменяют цену товара (работы, услуги) (п. 3 Письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182);

- исключается стоимость возвращенного бракованного товара (п. 4 Письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182);

- учитываются все изменения (корректировки) и дополнения условий сделки (п. 11 Письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).

В Письме от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 ФНС России дала разъяснения в отношении старой формы уведомления, но они сохраняют актуальность, если не противоречат действующей форме и Порядку ее заполнения.

Дата совершения сделки (поле 2.15) зависит от вида и стороны сделки (п. 7.21 Порядка заполнения):

- сделка по реализации (доходы) - дата признания доходов по сделке в бухучете;

- сделка по приобретению (расходы) - дата признания актива или расхода в бухгалтерском учете;

- долговые обязательства с фиксированной ставкой - дата привлечения денежных средств (иного имущества) в качестве долгового обязательства;

- долговые обязательства с нефиксированной ставкой - дата признания доходов (расходов) в виде процентов в течение срока действия долгового обязательства;

- сделки, предусматривающие непрерывные долгосрочные поставки, по которым допускается заполнение одного разд. 1Б (п. 7.22 Порядка заполнения):

- какой-либо показатель в полях 2.1 - 2.9 и 2.11 - 2.12 разд. 1Б изменился - дата изменения;

- показатели полей 2.1 - 2.9 и 2.11 - 2.12 не менялись - 31 декабря. 

В разд. 2 нужно указать сведения о контрагентах-организациях, в разд. 3 - о контрагентах - физических лицах.

Порядковый номер участника сделки (поле 2 в разд. 2 и 3) налогоплательщик указывает, используя сквозную нумерацию во всем уведомлении или только в разд. 1А (то есть по конкретной сделке или группе однородных сделок).

Раздел 2 (разд. 3) заполняется к каждому листу разд. 1А (п. 2 Письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).

Если контрагент - иностранная организация, то в сведениях об организации заполняется как минимум одно из следующих полей (таблица 4.20 Формата уведомления о контролируемых сделках в электронной форме):

- регистрационный номер организации в стране ее регистрации (инкорпорации) - поле 4.6;

- код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации) (если имеется) - поле 4.7.

Если контрагент - российская организация, то в поле 4.2 (код страны, определяемый по Классификатору ОКСМ) указывается "643", а поля 4.6 - 4.8 не заполняются.

По контрагентам - физическим лицам объем включаемой в раздел информации зависит от представления ими ИНН (п. п. 9.6, 9.7 Порядка заполнения):

 - если ИНН известен, то заполняются только поля 1 - 4.2 разд. 3;

- если ИНН неизвестен, указывается полное имя физического лица - участника контролируемой сделки, как оно отражено в договоре, а также данные по другим полям, позволяющие идентифицировать его личность.

Если разд. 2 или 3 налогоплательщик не заполняет, соответствующий лист исключается из состава уведомления (п. 3 Письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@). 

Подборка:

1.     Готовое решение: Порядок заполнения и представления уведомления о контролируемых сделках (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

2.     Типовая ситуация: Контролируемые сделки: критерии и уведомление в налоговую (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}

3.     Готовое решение: Какие сделки признаются контролируемыми (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

4.     Форма: Уведомление о контролируемых сделках (Форма по ОКУД 1110025) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов