От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
1. Расход в виде премии (бонуса), предоставляемой покупателю при выполнении им условий договора поставки, не упомянут в данном перечне. В связи с этим в рассматриваемой ситуации у организации-поставщика, применяющей УСН, отсутствуют основания для признания расхода.
2. Соглашение о зачете премии за достижение определенного объема покупок в качестве аванса, полученного поставщиком в счет будущих (новых) поставок, оформляется в порядке и по форме, которые предусмотрены договором поставки, например, в виде кредит-ноты, авизо и прочего. На дату реализации покупателю последующей партии товара организация признает доход в сумме предоставленной покупателю премии, поскольку на эту дату возникшая задолженность покупателя по оплате приобретенных товаров погашается зачетом аванса (премии) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Оставшуюся сумму договорной стоимости товаров организация включает в доходы от реализации на дату фактического получения денежных средств от покупателя в оплату этих товаров.
При этом, даже если засчитываете покупателю причитающуюся ему премию в счет погашения задолженности или в счет предстоящих поставок, доход вы должны отразить с полной стоимости товаров (работ, услуг) несмотря на то, что на счет к вам поступит сумма за минусом премии.
3. Полагаем, что продавец может учесть в расходах себестоимость проданного товара на сумму предоставленного бонуса, так как доход отражается с полной стоимости товаров (работ, услуг) несмотря на то, что оплата поступит за минусом премии (бонуса), в данном случае организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, предоставляют покупателю бонус за свой счет.
4. Ели засчитываете покупателю причитающуюся ему премию в счет погашения задолженности или в счет предстоящих поставок, доход вы должны отразить с полной стоимости товаров (работ, услуг) несмотря на то, что на счет к вам поступит сумма за минусом премии.
Обоснование:
1.Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН. Данный перечень расходов является закрытым.
Расход в виде премии (бонуса), предоставляемой покупателю при выполнении им условий договора поставки, не упомянут в данном перечне. В связи с этим в рассматриваемой ситуации у организации-поставщика, применяющей УСН, отсутствуют основания для признания расхода.
Учитывая, что в указанном перечне расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при УСН.
2. Соглашение о зачете премии за достижение определенного объема покупок в качестве аванса, полученного поставщиком в счет будущих (новых) поставок, оформляется в порядке и по форме, которые предусмотрены договором поставки, например, в виде кредит-ноты, авизо и прочего.
Таким образом, на дату реализации покупателю последующей партии товара организация признает доход в сумме предоставленной покупателю премии, поскольку на эту дату возникшая задолженность покупателя по оплате приобретенных товаров погашается зачетом аванса (премии) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Оставшуюся сумму договорной стоимости товаров организация включает в доходы от реализации на дату фактического получения денежных средств от покупателя в оплату этих товаров.
Происходит погашение задолженности поставщика (налогоплательщика) перед покупателем по уплате премии.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. условная |
Первичный документ |
Сумма премии, причитающаяся покупателю, засчитана в счет авансового платежа | 44 | 62 | 30 000 | Договор поставки, Кредит-нота, соглашение о зачете премии |
Даже если засчитываете покупателю причитающуюся ему премию в счет погашениязадолженности или в счет предстоящих поставок, доход вы должны отразить с полной стоимости товаров (работ, услуг) несмотря на то, что на счет к вам поступит сумма за минусом премии (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. Продавец не может учесть в налоговых расходах премию, бонус или другое денежное вознаграждение покупателю, не уменьшающее стоимость товаров. Список его допустимых расходов закрытый и в нем премии покупателям не упомянуты. Также на сумму премии нельзя уменьшить выручку от реализации товара. Ведь премия не влияет на продажную цену товара, а является самостоятельным вознаграждением покупателю.
В связи с чем, полагаем, что продавец может учесть в расходах себестоимость проданного товара на сумму предоставленного бонуса, так как доход отражается с полной стоимости товаров (работ, услуг) несмотря на то, что оплата поступит за минусом премии, в данном случае организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, предоставляют покупателю скидку за свой счет.
4. Даже если засчитываете покупателю причитающуюся ему премию в счет погашения задолженности или в счет предстоящих поставок, доход вы должны отразить с полной стоимости товаров (работ, услуг) несмотря на то, что на счет к вам поступит сумма за минусом премии (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение эксперта и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Подборка:
3. Готовое решение: Как продавцу на УСН учесть скидки покупателям (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}