|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Начисление и уплата НДС с перевыставленных коммунальных платежей зависит от того, каким способом организованы расчеты между арендатором и арендодателем. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру также не нужно (Письма Минфина России от 18.01.2024 N 03-07-11/3227, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2)). По мнению контролирующих органов, вы не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора (реализовывать данные услуги), так как Вы не ресурсоснабжающая организация и сами выступаете в роли покупателя (абонента), поэтому перевыставление счетов на компенсацию коммунальных услуг для Вас не является реализацией и не подлежит обложению НДС.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.1998 N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.
Кроме того, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации.
Коммунальные услуги, потребляемые арендатором, могут возмещаться арендодателю в составе арендной платы, сверх нее или в рамках посреднического договора. В зависимости от этого меняется и налогообложение НДС у арендодателя и арендатора и зависит от того, каким способом организованы расчеты между арендодателем и арендатором:
-"коммуналка" оплачивается внутри арендной платы;
-"коммуналка" выставляется сверх арендной платы;
-"коммуналка" перечисляется в рамках посреднического договора.
"коммуналка" оплачивается внутри арендной платы
Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, то начислите и уплатите НДС с полной суммы арендной платы по договору, включая коммунальные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2024 N 03-07-11/3227, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 1)).
На всю сумму арендной платы выставите арендатору счет-фактуру. Выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей не обязательно (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2021 N 03-07-11/85932, от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175 (п. 2), ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 1)).
"коммуналка" выставляется сверх арендной платы
Если коммунальные услуги не являются частью арендной платы и перевыставлены арендатору для возмещения затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно (Письма Минфина России от 18.01.2024 N 03-07-11/3227, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2)).
По мнению контролирующих органов, вы не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступаете в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 21.08.2020 N 02-08-10/73721, от 31.12.2008 N 03-07-11/392.
В этом случае "входной" НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, услуг связи принять к вычету вы не вправе. Эту сумму налога включите в стоимость коммунальных услуг, услуг связи, которую вы перевыставляете арендатору (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675).
коммуналка" перечисляется в рамках посреднического договора
Если вы заключили с арендатором посреднический договор (например, комиссии или агентирования), на основании которого заключаете договоры со снабжающими организациями, перевыставляйте арендатору коммунальные услуги в рамках посреднического договора. Перевыставленные услуги облагайте НДС в том же порядке, что и при перевыставлении иных расходов по посредническим договорам (см. Готовое решение: НДС при возмещении расходов (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}.
При перевыставлении расходов в рамках посреднического договора посредник (агент, комиссионер)):
1)не начисляет и не уплачивает НДС с перевыставленных расходов, так как они произведены для выполнения основного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ);
2)не принимает к вычету "входной" НДС по перевыставленным расходам, поскольку они произведены в интересах заказчика и к учету посредника не принимаются;
3)перевыставляет заказчику счет-фактуру, но только в том случае, если расходы он произвел от своего имени. Перевыставить счет-фактуру нужно в общем порядке (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 3, пп. "а" п. 7, п. п. 11, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил ведения книги продаж)
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Подборка:
5. Готовое решение: НДС при возмещении расходов (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
