|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
При работе вахтовым методом питание.
Трудовое законодательство не обязывает работодателя обеспечивать работников на вахте бесплатным питанием. Но оно и не запрещает это. Исходя из положений ст. 8, 40, 41 ТК РФ, работодатель вправе принять на себя обязательство по обеспечению бесплатным питанием работников на вахте, закрепив это в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
НДС
Предусмотренная трудовыми договорами оплата питания подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса.
НДФЛ
Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Страховые взносы.
Учитывая, что оплата питания работников, выполняющих работы вахтовым методом, производится на основании локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации в виде компенсационной выплаты, то вышеупомянутые расходы организации на питание работников, выполняющих работы вахтовым методом, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплаты в рамках трудовых отношений.
Налог на прибыль
Таким образом, расходы на питание работников, предусмотренное трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если подобные выплаты являются системой оплаты труда.
При работе вахтовым методом проживание
НДС
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли услугой, облагаемой НДС, бесплатное предоставление жилья в пользование работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Официальной позиции нет. Есть судебные акты, в которых указывается на отсутствие объекта обложения НДС при предоставлении работникам жилья в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Налог на прибыль
Затраты, которые организация несет при организации проживания работников на вахте, она может учесть в расходах. В том числе и при аренде помещений, которые используются для проживания работников (см. Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 N Ф04-25517/2015 по делу N А81-6877/2014).
НДФЛ и Страховые взносы
Если работодатель арендует помещения, то оплата проживания вахтовиков, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников на наем жилого помещения, связанных со служебными командировками. В связи с этим суммы оплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 23.06.2017 N 03-04-06/39766).
Так как за период нахождения в командировке, а также за дни нахождения в пути работнику выплачивается средний заработок. То полагаю, что в Вашем случае данный вариант не возможен.
Обоснование:
При работе вахтовым методом питание
Налог на добавленную стоимость
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения НДС.
При этом в пункте 2 статьи 154 Налогового кодекса указано, что при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса.
На основании пункта 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).
Таким образом, по смыслу указанного постановления операции по предоставлению питания работникам не подлежат налогообложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством, которое в соответствии со статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) состоит из Трудового кодекса, а также иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права.
Учитывая изложенное, предусмотренная трудовыми договорами оплата питания и (или) передача сотрудникам продуктов питания подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса.
Налог на доходы физических лиц
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания, или его оплатой, или его бесплатным предоставлением и с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом.
Статьей 164 Трудового кодекса предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Исходя из положений статьи 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Согласно пункту 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.
При этом в указанных Основных положениях о вахтовом методе организации работ не установлено, что трехразовое питание предоставляется бесплатно.
Таким образом, учитывая, что оплата питания работников, выполняющих работы вахтовым методом, или выдача им продуктов питания производится на основании локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации в виде компенсационной выплаты, то вышеупомянутые расходы организации на питание работников, выполняющих работы вахтовым методом, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплаты в рамках трудовых отношений.
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).
Статьей 255 Налогового кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом согласно действующим положениям пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, расходы на питание работников, предусмотренное трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если подобные выплаты являются системой оплаты труда.
При работе вахтовым методом проживание
НДС
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли услугой, облагаемой НДС, бесплатное предоставление жилья в пользование работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых указывается на отсутствие объекта обложения НДС при предоставлении работникам жилья в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009
Суд отклонил довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Он установил, что общество оказывало охранные услуги посредством привлечения иногородних работников, не обеспеченных жильем и выполняющих обязанности в порядке, аналогичном вахтовому методу. Для проживания работникам бесплатно предоставлялось жилье. Суд пришел к выводу о том, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2009 N Ф04-2271/2009(4783-А81-25) по делу N А81-3347/2008
Суд указал, что предоставление организацией работникам жилого помещения для проживания в период вахты не является реализацией услуг. В данном случае отсутствует передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги), а также оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Налог на прибыль
Затраты, которые организация несет при организации проживания работников на вахте, она может учесть в расходах. В том числе и при аренде помещений, которые используются для проживания работников (см. Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 N Ф04-25517/2015 по делу N А81-6877/2014).
НДФЛ и Страховые взносы
Если работодатель арендует помещения, то оплата проживания вахтовиков, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников на наем жилого помещения, связанных со служебными командировками. В связи с этим суммы оплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 23.06.2017 N 03-04-06/39766).
Командировки
Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Работодатель обязан руководствоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
В нем указано, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором.
За период нахождения в командировке, а также за дни нахождения в пути работнику выплачивается средний заработок.
Подборка:
3. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс};
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
