|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Имущество ликвидируемой организации, оставшееся после завершения расчетов с кредиторами и первоочередных выплат учредителям (участникам), передается материнской организации пропорционально ее доле в уставном капитале (количеству принадлежащих ей акций). Как правило, передаваемое имущество - это денежные средства или не реализованные в ходе ликвидации сырье, материалы, товары, основные средства.
С дохода, полученного в виде имущества при ликвидации дочерней организации, материнская организация должна рассчитать и уплатить налог на прибыль. При этом исчислять налог нужно с разницы между рыночной ценой имущества и вкладами в уставный капитал и имущество дочерней организации. Если при ликвидации дочерней организации получен убыток, то его можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
Материнская организация учитывает имущество, полученное при ликвидации дочерней организации, как внереализационный доход в виде дивидендов (п. 1 ст. 250 НК РФ). В декларацию по налогу на прибыль вы должны включить титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль) /подробнее в обосновании/.
Данная позиция, является личным мнением эксперта.
Обоснование:
Материнская организация учитывает имущество, полученное при ликвидации дочерней организации, как внереализационный доход в виде дивидендов (п. 1 ст. 250 НК РФ). Налог на прибыль с такого дохода материнская организация должна рассчитать и уплатить самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Размер дивидендов определите как рыночную цену имущества на момент его получения за минусом (пп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 4, 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51238):
- фактически оплаченной стоимости доли (акций) в дочерней организации независимо от формы оплаты;
- внесенных денежных средств во вклад в имущество дочерней организации, уменьшенных на денежные средства в пределах вклада в имущество, которые дочерняя организация вернула.
Сумму дивидендов признавайте в доходах:
- при методе начисления (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):
- по недвижимости - на дату получения согласно передаточному акту или другому документу, подтверждающему передачу;
- по другому имуществу - на дату перехода права собственности;
- при кассовом методе - на дату поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Для расчета налога на прибыль умножьте сумму полученных дивидендов на соответствующую ставку (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39210, Информация ФНС России).
Если получаете дивиденды от иностранной организации, налог, который вы уплатили за границей, вы можете зачесть в счет уплаты налога на прибыль в РФ, но только если это предусмотрено международным договором.
В декларацию по налогу на прибыль вы должны включить титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Дивиденды отразите в декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором они поступили (п. п. 5.2, 5.3, 6.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- в общей сумме внереализационных доходов - в строке 020 листа 02 и строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации;
- в доходах, которые исключаются при расчете налога на прибыль, - в строке 070 листа 02.
Таким образом, дивиденды, с которых налоговый агент уже удержал налог, не увеличат облагаемую базу по налогу на прибыль по строке 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Подборка: