ТОП популярных вопросов Линии консультаций (03.12.2022)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Списать недостачу выявленную в результате инвентаризации ( если не нашли виновных лиц) в НУ можно только за счет чистой прибыли или можно включить в убытки ?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Ефремовой Людмилы

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Стоимость недостающих основных средств, товаров, материалов и иных ценностей в НУ можно списать по результатам инвентаризации во внереализационные расходы, если есть документы уполномоченного органа государственной власти, подтверждающие факт отсутствия виновного лица (постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела и др.) (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849). 

Если нет документов, подтверждающих отсутствие виновного лица, стоимость похищенного учесть в расходах нельзя. 

Обоснование:

Недостачу ТМЦ зафиксируйте в инвентаризационной описи ИНВ-3 и сличительной ведомости ИНВ-19. Недостачу ОС - в описи ИНВ-1 и ведомости ИНВ-18. С материально ответственного лица возьмите объяснение о причинах недостачи.

В налоговом учете недостачу ТМЦ в пределах норм естественной убыли сразу спишите в расходы. Сверхнормативные потери, недостачу ТМЦ, по которым нет норм естественной убыли, а также недостачу ОС возмещает материально ответственное лицо или другой виновный. После этого возмещение учитывают в доходах, а стоимость пропавшего имущества - в расходах (Письмо Минфина от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033).

Если ущерб возмещать некому, для учета расходов нужен документ, подтверждающий отсутствие виновных. Так, при хищении надо написать заявление в ОВД и получить постановление о приостановлении предварительного следствия или дознания из-за того, что виновное лицо не установлено (ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2021 N 03-03-06/1/56085).

НДС при недостаче восстанавливать не надо (Письмо ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Недостачи отражают на счете 94: по дебету - сумму потерь, по кредиту - списание потерь на расходы. На 31 декабря сальдо по счету 94 быть не должно. 

Стоимость недостающих основных средств, товаров, материалов и иных ценностей в НУ можно списать по результатам инвентаризации во внереализационные расходы, если:

недостачи возникли в результате чрезвычайных ситуаций (стихийное бедствие, пожар, авария на производстве и др.), при этом имеются документы, подтверждающие чрезвычайную ситуацию (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 N 03-07-11/67464);

недостачи возникли по вине работников или иных лиц, при этом:

есть документы, подтверждающие признание виновником ущерба, или вступившее в силу решение суда о взыскании. В этом случае расход надо учесть в целях налогообложения на дату признания ущерба должником или на дату вступления в силу решения суда, то есть одновременно с признанием внереализационного дохода (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611);

есть документы уполномоченного органа государственной власти, подтверждающие факт отсутствия виновного лица (постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела и др.) (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849). 

Подборка:

1.  Типовая ситуация: Результаты инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете (Издательство "Главная книга", 2022) {КонсультантПлюс};

2.  Готовое решение: Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс};

3.  Готовое решение: Как списать похищенные основные средства при применении ФСБУ 6/2020 (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

 Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.

Скачать подборку документов