|
От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
|
Добрый день!
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем
При УСН с объектом "доходы минус расходы" транспортный налог и авансовые платежи по нему учитывайте в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) на момент перечисления налога (авансового платежа) в бюджет, если вы перечисляете его самостоятельно.
При УСН с объектом "доходы минус расходы" земельный налог и авансовые платежи по нему учитывайте в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
на момент перечисления налога (авансового платежа) в бюджет, если вы перечисляете его самостоятельно.
При УСН с объектом "доходы минус расходы", уплаченные налоги, страховые взносы и сборы вы признаете в расходах на дату их уплаты в бюджет. Если по итогам года вы уплатили минимальный налог, разницу между минимальным налогом и налогом, который вы начислили за год в общем порядке, включайте в расходы следующего года
Обоснование
При УСН с объектом "доходы минус расходы" налоги, сборы и страховые взносы, которые вы перечислили в бюджет (за некоторым исключением), учитывайте в расходах (пп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Дата признания уплаченных налогов в расходах зависит, в первую очередь, от того, кто их уплатил (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
1) если вы самостоятельно перечислили налоги (авансовые платежи), страховые взносы, сборы, расходы признавайте на дату их уплаты в бюджет.
Учет транспортного налога в расходах при УСН
При УСН с объектом "доходы минус расходы" транспортный налог и авансовые платежи по нему учитывайте в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
на момент перечисления налога (авансового платежа) в бюджет, если вы перечисляете его самостоятельно;
на момент перечисления денежных средств лицу, которое уплатило за вас налог (авансовый платеж).
Налог и авансовые платежи учитывайте в расходах, если соблюдаются общие условия признания расходов при УСН.
Учет земельного налога в расходах при УСН
При УСН с объектом "доходы минус расходы" земельный налог и авансовые платежи по нему учитывайте в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
на момент перечисления налога (авансового платежа) в бюджет, если вы перечисляете его самостоятельно;
на момент перечисления денежных средств лицу, которое уплатило за вас земельный налог (авансовый платеж).
Налог и авансовые платежи учитывайте в расходах, если соблюдаются общие условия признания расходов при УСН.
Как организации на УСН учитывают страховые взносы
При объекте "доходы минус расходы" страховые взносы включайте в расходы.
Начисленный налог и авансовые платежи вы можете уменьшить на страховые взносы, которые уплатили за работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
на обязательное пенсионное страхование;
обязательное медицинское страхование;
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Налог (авансовый платеж) уменьшают только те взносы, совокупную обязанность в части которых вы фактически погасили в периоде, за который посчитали платеж по УСН. Неважно, если эти взносы были начислены за более ранний период в рамках применения УСН (Письма Минфина России от 05.08.2020 N 03-11-06/2/68787, от 02.03.2020 N 03-11-11/15362, от 24.12.2019 N 03-11-11/100997, от 25.02.2019 N 03-11-11/12121). Также, полагаем, платеж по УСН за период можно уменьшить на ту часть положительного сальдо ЕНС, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по взносам в этом периоде.
Нельзя уменьшить налог и авансовые платежи на взносы, которые не относятся к "упрощенной" деятельности. Например, начисленные до перехода на УСН, даже если вы уплатили их на "упрощенке" (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Учтите: страховые взносы уменьшают налог вместе с некоторыми другими расходами, например выплаченными за ваш счет больничными (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом в совокупности налог (авансовый платеж) можно уменьшить на подобные расходы не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Учет страховых взносов в расходах организации на УСН с объектом "доходы минус расходы
Страховые взносы включайте в расходы того периода, когда погашена совокупная обязанность в части взносов.
Если за вас взносы уплатил кто-то другой - когда погасите свой долг перед ним.
В расходы примите фактически уплаченные суммы, но в пределах начисленных (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Также, полагаем, в расходах за период можно учесть ту часть положительного сальдо ЕНС, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по взносам в этом периоде.
Учета в расходах налога, уплаченного в связи с применением УСН с объектом "доходы минус расходы
Налог (авансовые платежи), который вы уплатили в связи с применением "упрощенки", учесть в расходах вы не можете (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В расходы по УСН вы можете включить разницу между минимальным налогом (если вы его уплатили) и налогом, который вы начислили по итогам года. Эту разницу включайте в расходы уже в следующих налоговых периодах (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03, от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125).
Разницу между минимальным налогом и налогом, начисленным по общим правилам, отражайте в строке 030 справки к разд. I книги учета доходов и расходов при УСН. Справку вы заполняете по итогам налогового периода (п. 15 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).
Пример отражения расходов при уплате минимального налога
Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
В течение 2024 г. организация уплатила авансовые платежи, а по итогам года начислила "упрощенный" налог в сумме 15 000 руб. Минимальный налог за год составил 35 000 руб.
Обязанность по уплате минимального налога исполнена в установленный срок (28 марта 2025 г.).
Разница между минимальным налогом и налогом, начисленным за 2024 г. в общем порядке, составила 20 000 руб. (35 000 руб. - 15 000 руб.). Эту разницу организация отразит в строке 030 справки к разд. I книги учета доходов и расходов при УСН. Справку она заполнит по итогам 2025 г.
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер. Эксперт «Линии консультаций
Подборка
