|
От нашего пользователя поступил вопрос:
|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Доходы от реализации автомобиля учитываются при определении объекта налогообложения по УСН в полном объеме.
Расходы на приобретение автомобиля могут быть учтены при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". При этом, если автомобиль реализован до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилем с момента учета расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога по УСН и пени.
Обоснование:
Организация, применяющая УСН, доходы от реализации автомобиля учитывает при определении объекта налогообложения по УСН(п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-11-11/111247).
При выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением автомобиля (основного средства), при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода автомобиля в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если в периоде применения УСН были учтены расходы на приобретение автомобиля, при этом автомобиль был реализован до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение, нужно пересчитать налоговую базу.
Пересчет осуществляется путем исключения из состава расходов затрат на приобретение основного средства (автомобиля) за весь период его пользования с момента учета расходов на приобретение до даты реализации по правилам гл. 25 НК РФ и с уплатой дополнительной суммы налога и пеней (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677).
|
Пример. Продажа автомобиля, приобретенного в период применения УСН, до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение Автомобиль со сроком полезного использования 60 месяцев был приобретен в периоде применения УСН за 800 тыс. руб., а спустя 24 месяца, следующих за месяцем ввода в эксплуатацию, продан за 600 тыс. руб. Сумма 800 тыс. руб. из состава расходов исключается. При этом налогоплательщик может учесть в расходах сумму начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации (800 000 / 60 x 24 = 319 999,92 руб.). Дополнительная сумма налога будет рассчитываться с разницы между стоимостью основного средства, фактически учтенной в расходах (800 тыс. руб.), и суммой амортизации, начисленной за период с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, по декабрь (включительно) этого календарного года. |
Аналогичная позиция отражена, в частности, в Письме Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30795, где также отмечено, что учитывать в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН (или до перехода на нее) и реализованных до истечения вышеуказанных сроков в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено. Однако по вопросу учета остаточной стоимости имеются разъяснения с иной позицией (например, Письма ФНС России от 05.12.2018 N СД-19-3/366@, Минфина России от 24.10.2018 N 03-11-11/76344).
Подборка:
