От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Добрый день!
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
В бухучете субсидию на возмещение текущих затрат включите в прочие доходы в полной сумме. А субсидию, компенсирующую покупку ОС, - в сумме, равной начисленной амортизации. Оставшуюся часть отнесите на доходы будущих периодов и списывайте по мере начисления амортизации.
Если вам возместили затраты на покупку ОС, доход признайте в той сумме, в какой уже учли эти расходы в налоговом учете. Оставшуюся часть включайте в доходы равномерно при начислении амортизации (ст. 271 НК РФ).
НДС, принятый к вычету по возмещенным расходам, восстановите и спишите в расходы.
Если Организация относится к субъектам МСП и работает в одной из отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавируса , то в силу пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенного Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", полученная субсидия не учитывается в доходах в целях налогообложения.
При этом расходы, осуществленные за счет указанных субсидий, не учитываются в целях налогообложения (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Если организация приобрела за счет полученных субсидий товары (работы, услуги), то предъявленная продавцом сумма НДС принимается к вычету в общем порядке.
Обоснование:
Общий порядок учета
Субсидию на возмещение затрат на оплату товаров и услуг включите в налоговые доходы сразу при получении. Если вам возместили затраты на покупку ОС, доход признайте в той сумме, в какой уже учли эти расходы в налоговом учете. Оставшуюся часть включайте в доходы равномерно при начислении амортизации (ст. 271 НК РФ).
НДС, принятый к вычету по возмещенным расходам, восстановите и спишите в расходы. Не надо восстанавливать налог только в одном случае - в документе на получение субсидии сказано, что она предоставлена на возмещение затрат без НДС (ст. 170 НК РФ).
В бухучете субсидию на возмещение текущих затрат включите в прочие доходы в полной сумме. А субсидию, компенсирующую покупку ОС, - в сумме, равной начисленной амортизации. Оставшуюся часть отнесите на доходы будущих периодов и списывайте по мере начисления амортизации. Такой порядок учета обязателен с 2020 г., но его применяли и раньше (п. 10 ПБУ 13/2000).
Бухгалтерские проводки на примере
Организации выделена субсидия на возмещение затрат на покупку ОС, приобретенного за 2 400 000 руб. с НДС. Срок полезного использования - 60 мес. На дату получения субсидии по ОС начислена амортизация за 1 месяц - 33 333,33 руб.
Проводка | Операция | Сумма, руб. |
Д 08 - К 60 |
Поступило ОС | 2 000 000 |
Д 19 - К 60 | НДС по ОС | 400 000 |
Д 68 - К 19 | Вычет НДС по ОС | 400 000 |
Д 01 - К 08 | ОС введено в эксплуатацию | 2 000 000 |
Д 20 - К 02 | Амортизация по ОС | 33 333,33 |
Д 76 - К 86 | Выделена субсидия | 2 400 000 |
Д 51 - К 76 | Поступила субсидия | 2 400 000 |
Д 86 - К 98 | Субсидия учтена в доходах будущих периодов | 1 966 666,67 |
Д 86 - К 91 | Признана в доходах субсидия в части амортизации, начисленной по ОС | 33 333,33 |
Д 86 - К 91 | Признана в доходах субсидия в части НДС | 400 000 |
Д 19 - К 68 | Восстановлен НДС по ОС | 400 000 |
Д 91 - К 19 | НДС списан в прочие расходы | 400 000 |
Д 20 - К 02 | Начислена амортизация по ОС | 33 333,33 |
Д 98 - К 91 |
Признана в доходах субсидия в части амортизации, начисленной по ОС |
33 333,33 |
Учет субсидий, если Организация относится к субъектам МСП и работает в одной из отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавируса:
Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях Российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576 (далее - Правила).
Субсидию могут получить субъекты МСП, чей основной вид деятельности по ЕГРЮЛ (ЕГРИП) включен в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434, при соответствии условиям, предусмотренным п. 3 Правил.
Субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г. (абз. 3 п. 1 Правил).
В силу пп. 60 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, введенного Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", полученная субсидия не учитывается в доходах в целях налогообложения.
При этом расходы, осуществленные за счет указанных субсидий, не учитываются в целях налогообложения (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Если организация приобрела за счет полученных субсидий товары (работы, услуги), то предъявленная продавцом сумма НДС принимается к вычету в общем порядке. Положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ не применяются (п. 1 ст. 2 Федерального закона N 121-ФЗ).
Подборка:
1. Типовая ситуация: Субсидии: бухучет и налоги (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}