|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
В налоговом учете остаточную стоимость ВЗиС следует списать после ликвидации на внереализационные расходы.
В рассматриваемой ситуации полагаем:
Восстановление НДС прописано в п. 3 ст. 170 НК РФ (закрытый перечень). Ликвидация основного средства не является основанием для восстановления НДС.
Таким образом, не нужно восстанавливать "входной" НДС при списании (демонтаже, полной или частичной ликвидации, утилизации) основного средства (ВЗиС), даже если срок полезного использования, списываемого ОС не истек.
Обоснование:
Инвентарные (амортизируемые) нетитульные ВЗиС, признаваемые амортизируемым имуществом, списываются на затраты в налоговом учете путем начисления амортизации. Срок полезного использования определяется подрядчиком на дату ввода в эксплуатацию такого объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12, п. 4 Методики N 332/пр).
Например, если ВЗиС являются сборно-разборными зданиями, это пятая группа со сроком использования свыше 7 и до 10 лет включительно.
Расходы на демонтаж и остаточная стоимость инвентарных (амортизируемых) нетитульных ВЗиС учитываются как внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного при демонтаже указанных объектов, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Затраты на создание неинвентарных нетитульных ВЗиС, не признаваемых амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода таких объектов в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 4 Методики N 332/пр).
Нужно ли восстанавливать НДС при списании (ликвидации, утилизации) основного средстваНе нужно восстанавливать "входной" НДС при списании (демонтаже, полной или частичной ликвидации, утилизации) основного средства, даже если срок полезного использования списываемого ОС не истек.
Ликвидация основного средства не является основанием для восстановления НДС (Определение Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 306-КГ18-13567, п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2019), п. 8 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2018 г.).
Аналогичное мнение высказывали Минфин России и ФНС России. Случаи, когда налог должен быть восстановлен, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание основных средств к ним не относится. Поэтому НДС восстанавливать не нужно (Письма Минфина России от 25.10.2021 N 03-03-06/1/86111, ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).
Отметим, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (Письма от 17.02.2016 N 03-07-11/8736, от 18.03.2011 N 03-07-11/61).
Подборка: