|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, по истечении одного года с даты выдачи займа, в случае если заемщик (юридическое лицо) не погасит займ перед физическим лицом, у последнего возникает доход от реализации ценных бумаг, облагаемый налогом на доходы физических лиц.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.4 Кодекса налоговая база по налогу на доходы физических лиц по операциям займа ценными бумагами определяется в соответствии с указанной статьей.
В пункте 2 статьи 214.4 Кодекса указано, что порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, установленный указанной статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).
Кроме того, указано, что в целях главы 23 Кодекса договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме, срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.
Согласно положениям пункта 8 статьи 214.4 Кодекса доходы по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом операции займа, учитываются в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса, с учетом положений пункта 5 статьи 214.4 Кодекса.
В случаях ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа ценными бумагами участники операции учитывают доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей. При этом доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, учитываются на дату выдачи займа исходя из рыночных цен ценных бумаг, а при отсутствии рыночных цен - исходя из расчетных цен. Операция займа ценными бумагами считается ненадлежаще исполненной (неисполненной), если в срок, установленный договором для возврата займа, обязательство по возврату ценных бумаг полностью или частично не прекращено (п.3 ст.214.4 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации заемщик по истечении года не сможет вернуть ценные бумаги, полученные по договору займа. Соответственно данную операцию займа ценными бумагами следует квалифицировать как ненадлежаще исполненную. В таком случае у физического лица (займодавца) возникает доход от реализации ценных бумаг на дату выдачи займа ценными бумагами, который облагается НДФЛ.
Подборка:
