|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Так как банковская карта, оформленная на сотрудников бюджетного учреждения, является собственностью банка, то у учреждения отсутствуют основания для учета таких карт на счетах балансового и забалансового учета.
В то же время в целях контроля за банковскими картами сотрудников по согласованию с субъектом консолидации учреждение вправе в рамках формирования учетной политики ввести дополнительный забалансовый счет либо организовать их управленческий учет.
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Приказом Федерального казначейства от 15.05.2020 N 22н установлены правила обеспечения наличными денежными средствами и денежными средствами, предназначенными для осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт участников системы казначейских платежей.
Разделом III Приказа N 22н предусмотрена возможность обеспечения учреждений наличными денежными средствами с использованием банковских карт. Открытие банковского счета для учета операций по обеспечению денежными средствами клиентов с использованием карт осуществляется на основании договора банковского счета, заключаемого между органом Федерального казначейства и кредитной организацией (п. 4 Приказа N 22н). При этом оформленная на сотрудника бюджетного учреждения банковская карта является собственностью банка и подлежит возврату кредитной организации в случаях, установленных п. 25 Приказа N 22н. Банковская карта открывается казначейством на имя конкретного сотрудника, являющегося уполномоченным лицом учреждения, на совершение операций по карте, то есть карта является именной. Все действия с банковской картой осуществляют непосредственно работники, на имя которых она открыта.
Для целей бухгалтерского учета и формирования отчетности активом признается имущество (п. 36 Стандарта "Концептуальные основы"), которое:
- принадлежит организации бюджетной сферы учета и (или) находится в ее пользовании;
- контролируется организацией бюджетной сферы учета;
- в результате произошедших фактов хозяйственной жизни от этого имущества ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.
Критерий принадлежности имущества к "активу" является основным для принятия решения об отражении этого имущества на балансовых счетах учета раздела "Нефинансовые активы".
Оформленная бюджетным учреждением банковская карта не является его имуществом, а также все действия с банковской картой осуществляют непосредственно работники, на имя которых она открыта. В такой ситуации оснований для учета карт на балансе не возникает, так как банковские карты не удовлетворяют понятию нефинансовых активов, установленному п. 22 Инструкции N 157н.
Так как банковская карта не соответствует понятию актив, следовательно, на счетах балансового учета она не может быть учтена.
В целях учета имущества, находящегося у учреждения и не являющегося балансовыми объектами бухгалтерского учета, предназначены забалансовые счета (п. 332 Инструкции N 157н), учет на которых должен быть организован в соответствии с положениями раздела VII "Ведение учета на забалансовых счетах" Инструкции N 157н. Согласно п. 35 Стандарта "Концептуальные основы" объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты, в том числе факты хозяйственной жизни, установленные Стандартом "Концептуальные основы", иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Так, на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" учитывается имущество, полученное учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды, имущество, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления), имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, ценности, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат отражению на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части (негосударственной части - по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда Российской Федерации), права ограниченного пользования чужими земельными участками (в том числе сервитут), объекты, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления. Исходя из изложенного, на забалансовом счете 01 учитываются активы субъекта учета, не подлежащие учету на балансовых счетах.
Для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Контроль над активом имеет место, если субъект учета обладает правом использовать актив, в том числе временно, для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод в процессе достижения целей своей деятельности (выполняемых функций, полномочий) и может исключить или иным образом регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам (п. 36 Стандарта "Концептуальные основы"). Учитывая, что в рассматриваемой ситуации банковские карты являются собственностью банка, а также предоставляются в пользование не бюджетному учреждению, а непосредственно его работникам, которые и осуществляют их использование и хранение, то такие карты не являются активом учреждения и не подлежат учету на забалансовом счете 01. Кроме того, Инструкцией N 157н не предусмотрено специального забалансового счета для учета банковских карт работников.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации банковская карта является собственностью банка и оформлена непосредственно на сотрудников бюджетного учреждения. В этой связи у учреждения отсутствуют основания учета таких карт как на счетах балансового учета, так и на счетах забалансового учета.
В случае необходимости в целях обеспечения внутреннего контроля за банковскими картами, например контроля за их возвратом работниками бюджетного учреждения в кредитную организацию, информирования кредитной организации об изменениях, учетной политикой бюджетного учреждения может быть предусмотрена организация управленческого учета с формированием отдельного документа по форме, утвержденной локальным актом учреждения, и назначением соответствующих должностных лиц.
В то же время в соответствии с п. 332 Инструкции N 157н учреждением может быть принято решение об организации учета на дополнительно введенном забалансовом счете. В этом случае ввести дополнительный забалансовый счет можно только по согласованию с субъектом консолидации.
Подборка
