|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Да, поставщик при возврате аванса принимает к вычету НДС, который ранее уплатил в бюджет с этой выплаты. Сделать это он это может в течение года с момента отказа от товаров (работ, услуг) при соблюдении всех условий. Форма возврата аванса (денежная или иная) значения не имеет. Например, при зачете встречных обязательств продавец также имеет право на вычет ранее уплаченного с аванса НДС.
Обоснование
Вы можете заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33):
· вернуть авансовый платеж покупателю. При этом не имеет значения, вернули вы аванс в денежной или иной форме;
· отразить в учете соответствующие операции по корректировке. Так, например, в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок укажите документы, которые подтверждают возврат аванса покупателю (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044). Таким документом может быть платежное поручение, в поле "Назначение платежа" которого будет указано основание для перечисления - возврат предоплаты по договору.
Срок принятия такого НДС к вычету - один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).
Например, организация "Альфа" в июне текущего года получила аванс от покупателя в сумме 540 000 руб., из них НДС - 90 000 руб. По итогам II квартала она уплатила налог в бюджет.
В июле того же года организация вернула покупателю аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.
Таким образом, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала текущего года и до III квартала следующего года.
Если вы возвращаете только часть аванса, то и к вычету вы принимаете не весь уплаченный НДС, а только соответствующую часть налога.
Например, организация "Альфа" получила от покупателя аванс 120 000 руб., из них НДС - 20 000 руб. Организация уплатила налог в бюджет.
В следующем налоговом периоде условия договора изменились и организация вернула покупателю 54 000 руб. Соответственно, она может принять к вычету только 9 000 руб. (54 000 руб. x 20/120).
Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять к вычету уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). Несмотря на то что вывод в Письме основан на прежней редакции ст. 78 НК РФ, считаем, что он применим и в настоящее время.
Если вы вернули аванс правопреемнику покупателя (заказчика), можете принять к вычету НДС с этой предоплаты с соблюдением условий, описанных выше (Письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-07-11/109879).
Подборка:
1. Готовое решение: Как учесть НДС при возврате аванса (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
