ТОП интересных вопросов Линии консультаций (28.08.2023)

От нашего пользователя поступили вопросы: Должник (ООО) находился в процессе добровольной ликвидации. Кредитор своевременно предъявил требование о включении задолженности в промежуточный ликвидационный баланс, оно было принято ликвидатором и включено в надлежащую очередь удовлетворения. Через десять месяцев кредитор путём обращения к общедоступным сведениям ЕГРЮЛ узнал о завершении процедуры добровольной ликвидации и внесении записи о прекращении деятельности должника, за прошедшее время никаких контактов между кредитором и должником не осуществлялось. Может ли кредитор в сложившейся ситуации потребовать у ликвидатора должника в целях подтверждения погашения или списания задолженности выписку из ликвидационного баланса организации, представлявшегося в налоговый орган для завершения её ликвидации, и, если нет - то каким документом это можно подтвердить?

Ответ Эксперта Линии консультаций по юридическим вопросам Ляйс Оксаны

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации сделайте следующее:

1) оформите документы для списания задолженности, в которых укажите причину списания - ликвидация должника. В подтверждение приложите копию выписки из ЕГРЮЛ;

2) отразите списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона о государственной регистрации юрлиц и ИП).

Обоснование:

Списанию с балансового учета подлежит дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, в том числе (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;

- задолженность ликвидированных организаций;

- задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель известил о невозможности взыскания, направив постановление об окончании исполнительного производства.

Дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете сделайте следующее (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

1) проведите инвентаризацию дебиторской задолженности, выявите задолженность, нереальную для взыскания;

2) оформите документы, необходимые для списания дебиторской задолженности;

3) отразите списание задолженности с балансового учета;

4) если обязательство не прекращено и есть вероятность взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника, отразите списанную задолженность на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". 

Для списания дебиторской задолженности оформите (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

-документы, содержащие результаты инвентаризации дебиторской задолженности (например, акт по форме N ИНВ-17 и справку к нему);

-документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);

- приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.

Отражение списания дебиторской задолженности с балансового учета зависит от того, создавался ли ранее в отношении нее резерв по сомнительным долгам.

Если по данной дебиторской задолженности ранее был создан резерв, спишите задолженность за счет средств резерва. Если дебиторская задолженность превышает сумму созданного по ней резерва, то величину такого превышения включите в прочие расходы (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, всю сумму дебиторской задолженности спишите в прочие расходы (п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой: 

Списание дебиторской задолженности на прочие расходы отразите проводкой: 

Списание дебиторской задолженности за счет чистой (нераспределенной) прибыли, то есть с прямым отнесением в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", противоречит следующим нормам:

- п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данная норма устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Если же списывать долги напрямую в дебет счета 84, минуя счет 91 (субсчет 91-2) и счет 99, то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации;

- п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99, согласно которым списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации;

- Инструкции по применению Плана счетов, которая не предусматривает соответствующей корреспонденции счета 84.

Заметим, что списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, в установленном порядке (с включением в прочие расходы и отнесением в дебет счета 91, субсчет 91-2) в конечном итоге приводит к уменьшению чистой (нераспределенной) прибыли (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебиторскую задолженность по оплате проданных товаров (работ, услуг) в бухучете списывайте с учетом НДС. Отдельную проводку на списание НДС делать не нужно.

Дебиторскую задолженность по выданным авансам списывайте так же, как любую другую задолженность, - с учетом НДС.

Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, лучше восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-11/5018, от 05.06.2018 N 03-07-11/38251).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности отразите проводкой: 

Списание неустоек (пеней, штрафов) за ненадлежащее исполнение договорных обязательств отражайте в бухгалтерском учете в обычном порядке: 

Списанную дебиторскую задолженность отражайте на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", если обязательства должника не прекращены и долги могут быть с него взысканы в будущем. Например, в случае списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторскую задолженность, списываемую в связи с ликвидацией должника или исключением его из ЕГРЮЛ, на счете 007 не отражайте.

Сумму списанного долга учитывайте за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Списать дебиторскую задолженность с забалансового счета 007 вы сможете, например, в следующих случаях:

- прошло пять лет с момента учета задолженности за балансом;

- дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;

- организация-должник ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007. 

Несвоевременное списание дебиторской задолженности, согласно КоАП РФ, признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, если это привело к искажению показателя дебиторской задолженности или других показателей бухгалтерской отчетности (например, показателя прочих расходов, прибыли (убытка) до налогообложения и др.) не менее чем на 10%. При выявлении нарушения налоговыми органами на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб., а повторное нарушение влечет наложение штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-02-08/9641).

Согласно НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. На этом основании за несвоевременное списание дебиторской задолженности организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода, и в размере 30 000 руб., если нарушение совершено в течение более чем одного налогового периода (ст. 120 НК РФ).

Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете списывайте в том отчетном периоде, на который приходится дата окончания срока исковой давности.

Просроченную дебиторскую задолженность списывайте, только если есть основания для списания, например истечение срока исковой давности.

Приказ на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляют в свободной форме. Этим документом руководитель дает распоряжение главному бухгалтеру (бухгалтеру) списать сумму дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Поэтому в приказе должно быть указано:

- наименование должника, имеющего задолженность перед организацией, чья задолженность подлежит списанию;

- реквизиты документа (накладной, акта и т.п.), на основании которого образовалась задолженность;

- сумма задолженности;

- причина списания - истечение срока исковой давности.

В приказе можно также указать дату и номер акта инвентаризации расчетов (протокола заседания инвентаризационной комиссии), на основании которого издается приказ.

В случае получения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскания (отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание) ваша организация может признать дебиторскую задолженность нереальной для взыскания и списать ее в бухгалтерском учете (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ч. 3 ст. 46 Закона об исполнительном производстве). Для этого вам необходимо:

1) оформить документы для списания задолженности;

2) отразить списание в бухгалтерском учете.

Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации сделайте следующее:

1) оформите документы для списания задолженности, в которых укажите причину списания - ликвидация должника. В подтверждение приложите копию выписки из ЕГРЮЛ;

2) отразите списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона о государственной регистрации юрлиц и ИП).

Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в реестр требований кредиторов, основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Дебиторскую задолженность надо списать в бухучете в отчетном периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации должника-банкрота на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 1 ст. 65 ГК РФ, п. п. 1, 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).