|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, в бухгалтерском учете организация должна отразить приобретенную лошадь в качестве объекта основных средств на счете 01 «Основные средства», предварительно сформировав ее первоначальную стоимость на счете 08.07 «Приобретение взрослых животных».
В налоговом учете, если лошадь стоимостью менее 100 000 руб., то ее следует учесть в составе материальных расходов единовременно. В случае если стоимость лошади больше 100 000 руб., ее следует включить в состав амортизируемого имущества, при условии ее приобретения на собственные средства организации, а не за счет целевого финансирования.
Обоснование:
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.
Соответственно основными средствами НКО признают имущество, предназначенное для использования в течение периода более 12 месяцев в целях ведения:
- коммерческой деятельности, если оно соответствует стандартным условиям для признания объектов ОС;
- некоммерческой деятельности, если оно способно обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана (пп. "б", "г" п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства").
Если основные средства приобретены НКО за плату, то в бухгалтерском учете их первоначальную стоимость формируется исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9, 10, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"). При этом неважно, в какой деятельности планируется использовать это имущество - коммерческой или некоммерческой.
Согласно Инструкция по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению») счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том числе о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" может быть открыт субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных". На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):
- оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
- срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок организация определяет самостоятельно с учетом классификации основных средств.
Порядок учета при приобретении основных средств НКО зависит от того, за счет каких средств они приобретены и в какой деятельности используются.
Если основное средство было получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет таких поступлений и используется в некоммерческой деятельности, то такой объект не амортизируется (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Первоначальная и остаточная стоимость в налоговом учете по таким объектам не формируется (Письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702). Также не амортизирются ОС, приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом важно обеспечить ведение раздельного учета имущества, полученного за счет целевых поступлений (целевого финансирования) (Письма Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/3/79570, от 15.11.2021 N 03-03-07/91909, от 17.09.2021 N 03-07-11/75539).
Если основное средство было куплено (создано) за счет средств от предпринимательской (приносящей доход) деятельности и будет использоваться в этой деятельности, то такой объект амортизируется в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ, Письма Минфина России от 22.01.2019 N 07-01-09/2891, от 11.09.2018 N 03-03-06/3/64931).
Если же такое ОС будет использоваться как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, то учесть амортизационные отчисления можно, но не в полной сумме, а только пропорционально доходам от коммерческой деятельности (Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-03-06/3/64931).
Если основное средство приобретено за счет доходов от коммерческой деятельности, но используется только в некоммерческой деятельности, то в расходах по налогу на прибыль амортизация по нему не учитывается. Учесть затраты на него нельзя, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428).
Из вышеизложенного следует, что некоммерческая организация в бухгалтерском учете должна отразить приобретенную лошадь в качестве основного средства на счете 01 «Основные средства», предварительно сформировав ее первоначальную стоимость на счете 08.07 «Приобретение взрослых животных».
В налоговом учете, если лошадь соответствует установленным законодательством критериям, но стоимостью менее 100 000 руб., то ее можно учесть в составе материальных расходов единовременно. В случае если стоимость лошади больше 100 000 руб., ее следует включить в состав амортизируемого имущества.
Однако, если источником средств для приобретения лошади является целевое финансирование НКО, то в налоговые расходы стоимость лошади не включается, и амортизация в целях налогового учета по данному объекту ОС не начисляется.
Обращаем также Ваше внимание, НКО одновременно с принятием к учету ОС, которое планируется использовать в некоммерческой деятельности, до вступления в силу ФСБУ 6/2020 отражали использование средств целевого финансирования и увеличение добавочного капитала в части фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества (п. п. 15, 16 Информации Минфина России ПЗ-1/2015, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83).
Однако в настоящее время, учитывая, что по ОС некоммерческих организаций в бухгалтерском учете амортизация начисляется в общеустановленном порядке, считаем, что организация может не делать эту запись. В таком случае амортизация, относящаяся к некоммерческой деятельности, будет покрыта за счет средств целевого финансирования, как и иные затраты по некоммерческой деятельности. А амортизация, относящаяся к коммерческой деятельности, будет включена в расходы по обычным видам деятельности, что в конечном итоге позволит сформировать достоверный финансовый результат.
Полагаем, что в отсутствие официальных разъяснений на эту тему организация должна сама принять решение, будет ли она при применении новых правил учета основных средств продолжать формировать при их приобретении фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Что касается налогового учета, если организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае речь идет о нецелевом использовании средств.
Подборка: