|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем:
Если вы передаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то по общему правилу их стоимость и расходы, связанные с передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. При этом дохода от передачи у вас не возникнет.
В бухгалтерском учете расходы на благотворительное пожертвование включают в прочие расходы.
При безвозмездной передаче имущества его стоимость и затраты, связанные с такой передачей, по общему правилу не должны учитываться у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Расходы в виде безвозмездной передачи имущества, учитываемые в составе внереализационных на основании пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль можно учесть только отдельные расходы на благотворительность. Исключение составляет безвозмездная передача имущества (в том числе денежных средств или имущественных прав (пп. 19.5 - 19.7, 19.12 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ).
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества по договору дарения, названные в пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитываются в составе внереализационных. Они признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обоснование:
Налоговый учет расходов на благотворительное пожертвование (взнос)
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые связаны с такой передачей, по общему правилу нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Исключение составляет безвозмездная передача имущества (в том числе денежных средств или имущественных прав), которое (пп. 19.5 - 19.7, 19.12 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ):
- предназначено для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса. Важное условие - оно должно передаваться некоммерческим медицинским организациям, органам госвласти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям. Минфин России подчеркивает, что такое имущество должно быть предназначено для использования по прямому назначению для указанных целей (Письмо от 27.08.2020 N 03-03-07/75251);
- передается определенному кругу некоммерческих организаций. Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой по ст. 249 НК РФ. При этом НКО (за исключением ряда религиозных организаций), которой передается имущество (денежные средства), должна быть включена в реестр СОНКО.
- передается в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращается в рамках концессионного соглашения). Расходы в части остаточной стоимости амортизируемого имущества можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техперевооружение (приобретение имущественных прав). Их учитывают в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025);
- передается лицам, призванным на военную службу по мобилизации, проходящим военную службу по контракту или заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании. Расходы также можно учесть, если имущество передано членам семей указанных лиц в связи с прохождением последними военной службы по мобилизации и (или) с заключением ими контракта;
- передается лицам, проходящим военную службу в ВС РФ по контракту или находящимся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах, и членам их семей. При этом расходы связаны с участием указанных лиц в СВО.
19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ: расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:
некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Порядок ведения реестра социально ориентированных некоммерческих организаций, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, критерии включения некоммерческих организаций в указанный реестр устанавливаются Правительством Российской Федерации;
централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
Если вы передали имущество (денежные средства) иному лицу (например, благотворительному фонду), которое перенаправило полученное некоммерческой организации, то такие расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (Письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@).
Расходы, которые можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли, признавайте на дату передачи имущества в качестве благотворительного пожертвования (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Можно учесть в расходах и остаточную стоимость амортизируемого имущества (стоимость имущественных прав), безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращенного в рамках концессионного соглашения), если оно было приобретено за счет средств субсидий на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение (приобретение имущественных прав). Учитывается сумма, не превышающая величину доходов, признаваемых по п. 4.1 ст. 271 НК РФ (пп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025).
Другие расходы на благотворительные пожертвования (включая начисленный или восстановленный НДС) при расчете налога на прибыль не учитывайте, поскольку они не направлены на получение дохода и не могут быть признаны экономически обоснованными (Письма Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-05/62125, от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).
Но вы можете уменьшить налог на прибыль на суммы перечисленного благотворительного пожертвования (взноса) в периоде его выплаты при одновременном выполнении следующих условий (пп. 3 п. 2, п. п. 1, 2.1, 4, 5, 9, пп. 5, 6, 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
- в вашем субъекте РФ принят закон, устанавливающий право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в отношении расходов в виде пожертвований;
- ваша организация не входит в перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться вычетом;
- пожертвование перечислено государственному или муниципальному учреждению культуры либо НКО, находящейся на территории вашего субъекта и соответствующей определенным в законе субъекта РФ критериям, на формирование целевого капитала для поддержки учреждений культуры;
- сумма вычета не превышает предельную величину. Если вычет превышает предельную величину, то сумму превышения можно будет учесть в последующих периодах при условии, что иное не установлено законом субъекта РФ.
При безвозмездной передаче имущества его стоимость и затраты, связанные с такой передачей, по общему правилу не должны учитываться у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Расходы в виде безвозмездной передачи имущества, учитываемые в составе внереализационных на основании пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если вы безвозмездно передаете основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).
Отметим, что на стоимость переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию имущества, в том числе денежных средств, можно уменьшить сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в бюджет субъекта (инвестиционный налоговый вычет). Данное право должно быть установлено законом субъекта (п. 1, пп. 9 п. 2, п. 4, пп. 24 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Подборка
