|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
В бухгалтерском учете такие расхождения относите на 91 счет (прочие доходы/расходы), в зависимости от того, какие погрешности возникают (излишки или недостачи).
Потери, связанные с разницей в показаниях, не относятся ни к естественной убыли, ни к технологическим потерям. Сумму таких потерь не учитывайте в расходах при расчете налога на прибыль. Затраты на такие потери налоговым законодательством не предусмотрены.
Полагаем, если при приеме товара невозможно выявить погрешность (недостачу излишек), Вам необходимо провести инвентаризацию.
Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Для этого есть унифицированные бланки. Более подробно в обосновании.
Обоснование:
Какими документами оформить недостачи, выявленные при инвентаризации
При обнаружении недостач в ходе инвентаризации оформите сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации). Для этого используют унифицированные или самостоятельно разработанные формы. Сличительные ведомости можно совместить с инвентаризационными описями (актами), как это сделано, например, в формах N N ИНВ-15 и ИНВ-16.
Для оформления недостачи товаров, материалов и других запасов, выявленной при инвентаризации, можете использовать сличительную ведомость по унифицированной форме N ИНВ-19.
|
Образец заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) |
Рекомендуем также сформировать ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (можете использовать унифицированную форму ИНВ-26), для обобщения результатов, выявленных отдельной инвентаризацией или несколькими инвентаризациями, проведенными в течение отчетного периода. Дело в том, что окончательное решение по урегулированию результатов инвентаризации принимает руководитель: на рассмотрение ему удобнее представить единый (общий) документ, а не стопку отдельных инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей (п. п. 5.4, 5.6 Методических указаний по инвентаризации). Вы можете детализировать заполнение ведомости вплоть до конкретных расхождений, указанных в сличительных ведомостях.
Применяемые формы закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Оформите протокол заседания инвентаризационной комиссии с предложениями и пояснениями по урегулированию недостач.
Издайте приказ об утверждении результатов инвентаризации. В этом приказе зафиксируйте в том числе решение руководителя о списании так называемых "окончательных" недостач, которые нельзя устранить исправлением ошибок и зачесть излишками по пересортице 1.
|
Образец приказа о списании недостачи по итогам инвентаризации |
Как недостачи, выявленные при инвентаризации, отразить в бухгалтерском учете
Суммы недостач, которые не являются следствием ошибок и не могут быть зачтены излишками по пересортице, учитывайте в следующем порядке:
- недостачи в пределах норм естественной убыли отразите проводками по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом учета недостач и потерь от порчи ценностей (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- недостачи сверх норм естественной убыли или в полной сумме при отсутствии установленных норм спишите в прочие расходы (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Сделать это надо в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 16 ПБУ 10/99).
По результатам инвентаризации товары, материалы и иные запасы списывают на основании инвентаризационной описи или акта инвентаризации (например, по форме N ИНВ-3 или по форме N ИНВ-4), сличительной ведомости (например, по форме N ИНВ-19) и приказа руководителя. Факт списания можно оформить актом.
В бухгалтерском учете по итогам инвентаризации списывайте недостачу товаров, материалов и иных запасов, выявившуюся после зачета излишками по пересортице, в обычном порядке.
Проводки по списанию недостачи или порчи запасов могут быть такие 1:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена стоимость недостающих или испорченных запасов 2 |
||
|
Отражены отклонения по недостающим или испорченным товарам, материалам и т.п. (если применяются учетные цены и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей") - прямой или сторнировочной записью |
||
|
СТОРНО Торговая наценка по недостающим или испорченным товарам, учитываемым по продажным ценам с применением счета 42 "Торговая наценка" |
||
|
В пределах норм естественной убыли |
||
|
Списана стоимость недостающих или испорченных запасов (товаров, материалов, готовой продукции и т.п.) в пределах норм естественной убыли |
||
|
В аналитическом учете по счету 14 изменен вид резерва под обесценение |
||
|
Сверх норм естественной убыли |
||
|
Стоимость запасов сверх норм естественной убыли списана в прочие расходы |
||
|
СТОРНО Списан резерв под обесценение, относящийся к списанным запасам (если такой резерв создавался) |
||
|
1 Счет 94 можно не использовать, если по недостающим или испорченным запасам не установлены нормы естественной убыли. В этом случае всю сумму потерь от порчи или недостачи спишите сразу в прочие расходы. Стоимость товаров, материалов или иных запасов с истекшим сроком годности (хранения) списывайте в прочие расходы без применения счета 94. 2 Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по списанным запасам не нужно. |
Как недостачи, выявленные при инвентаризации, отразить в налоговом учете
Спишите в налоговом учете недостачу товаров, материалов и готовой продукции в материальные расходы в пределах норм естественной убыли, если недостача возникла по естественным причинам в процессе их хранения и транспортировки (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
При отсутствии соответствующих норм указанные потери не учитываются (Письма Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10935, от 10.02.2022 N 03-03-06/1/8995).
Как излишки, выявленные при инвентаризации, оприходовать в бухгалтерском учете
По мнению БМЦ, излишки отражаются по балансовой стоимости аналогичных активов. В этом случае организация предполагает, что, если бы обнаруженный актив учитывался надлежащим образом, к моменту обнаружения он имел бы такую же учетную стоимость, какую имеют аналогичные активы. При необходимости делаются корректировки, связанные с разными датами признания и различиями в неаналогичных характеристиках. При отсутствии аналогичных активов излишки отражаются по справедливой стоимости. Она определяется с учетом текущего состояния актива (п. 6 Рекомендации Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации").
Выбранный вами подход, выбранный в зависимости от ситуации, рекомендуем утвердить в учетной политике.
Соответствующая стоимость найденных ценностей отражается в прочих доходах в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).
В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация, сделайте записи 1 (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Приняты к учету материальные ценности, выявленные при инвентаризации |
Сличительная ведомость, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
Как излишки, выявленные при инвентаризации, отразить в налоговом учете
Учитывайте излишки материалов, товаров, иных материальных ценностей и нематериальных активов в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Исключение - права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно в общем случае. Для налогоплательщиков, внесенных в реестр МСП на 1 января 2022 г., этот период больше: с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г. включительно (пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ, ч. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ).
Дата, на которую нужно учитывать излишки, в Налоговом кодексе РФ не определена. Полагаем, что и при методе начисления, и при кассовом методе излишки нужно учитывать на дату оформления результатов инвентаризации (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Стоимость излишков определяйте по рыночным ценам такого имущества (без НДС) (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
Для определения рыночной цены можно взять информацию по аналогичным товарам из Интернета или других открытых источников. Результат оформите справкой.
Подборка:
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
