
![]() |
|
![]() |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
В соответствии с п. 3 ст. 214, НК РФ {КонсультантПлюс} при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 1, 2, 4 - 12 пункта 6 статьи 210 настоящего Кодекса. Т.е. базы не суммируются, налоговую базу и налог по зарплате и дивидендам считают отдельно (пример расчета в обосновании).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
Суммы дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам), отражайте по дебету счета 84 1 в корреспонденции:
- со счетом 70, если акционер (участник) является работником вашей организации;
- со счетом 75, субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", - в ином случае.
При выплате дивидендов по общему правилу нужно удержать и перечислить в бюджет:
- НДФЛ, если получателем является физическое лицо (п. 3 ст. 214, пп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);
- налог на прибыль, если получатель - юридическое лицо (п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ).
Ставки НДФЛ с дивидендов |
Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового резидентства физлица, которое их получает (п. п. 2, 3 ст. 214, п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ):
- в общем случае 13%, если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ. Если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 2,4 млн руб., то с суммы превышения налог нужно платить по ставке 15%;
- 15% в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в российской организации, если получатель дивидендов - нерезидент РФ. Отметим, что данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ). Применяя положения отдельных международных соглашений, нужно учитывать Многостороннюю конвенцию по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированную Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ (Информационное сообщение Минфина России).
Дивиденды, полученные нерезидентами РФ от источников за пределами РФ, НДФЛ не облагаются. Это следует из п. 2 ст. 209 НК РФ.
Налоговую базу и налог по зарплате и дивидендам считают отдельно.
Налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ. При определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4 - 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. А при расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п. п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
Пример: работнику выплачена зарплата 4 млн руб. и дивиденды 1,5 млн руб. НДФЛ с зарплаты считаем по ставкам 13% и 15% - 552 000 руб. (312 000 руб. + (4 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%); с дивидендов по ставке 13% - 195 000 руб. (1,5 млн руб. x 13%). То, что суммарно доходы больше 5 млн руб., неважно (ст. 214 НК РФ).
Ставки для нерезидентов: основная ставка - 30%; для граждан из ЕАЭС, иностранцев с патентом, дистанционных работников, ВКС, беженцев и получивших в РФ временное убежище прогрессивная ставка - от 13 до 22%. Ставка налога с дивидендов для всех нерезидентов - 15% (ст. 224 НК РФ, Письма Минфина от 05.07.2023 N 03-15-06/62560, от 29.04.2022 N 03-04-05/40093).
Подборка:
3. п. 3 ст. 214, НК РФ {КонсультантПлюс}
4. Путеводитель. Налоговая реформа 2025 г. (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}