|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, возмещение затрат на восстановление нарушенного состояния окружающей среды муниципального образования в связи со сносом зеленых насаждений при строительстве в целях налогообложения прибыли включается в первоначальную стоимость строящегося объекта ОС.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Поэтому все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объекта основных средств, включаются в первоначальную стоимость данного объекта (Письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587). Так, к примеру, если перенос водопровода непосредственно связан со строительством объекта основных средств, то расходы по подобному переносу для налогообложения прибыли организаций формируют первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств (Письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61264). Если ликвидация объекта ОС осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта (Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998). Если деятельность сотрудников организации была связана с приобретением основного средства, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, то заработная плата таких сотрудников, а также страховые взносы, начисленные на их заработную плату, формируют первоначальную стоимость объекта ОС (Письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36839). Если налогоплательщиком перечисляются третьим лицам средства на переустройство объектов в целях создания налогоплательщиком основного средства, то данные расходы формируют первоначальную стоимость этого ОС (Письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-03-06/1/9096).
Таким образом, при строительстве объекта ОС его первоначальная стоимость складывается из расходов, возникших в рамках ведения строительства. Конкретный перечень расходов в Налоговом кодексе не установлен.
Считаем, что при решении вопроса о том, какие расходы связаны со строительством объекта ОС, можно ориентироваться на Методику определения сметной стоимости, утвержденную Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр. Эта Методика определяет единые методы формирования сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России на этапе архитектурно-строительного проектирования, подготовки сметы на снос объекта капитального строительства.
В пунктах 138, 144, 145 Методики определения сметной стоимости указано, что в сводном сметном расчете сметные затраты распределяются по главам и первая из них - подготовка территории строительства. В главу 1 сводного сметного расчета включаются затраты, связанные с оформлением земельного участка, с созданием геодезической разбивочной основы для строительства и освоением территории строительства, произведенные на момент подготовки проектной документации и (или) планируемые к осуществлению в период строительства. Перечень работ и затрат, включаемых в главу 1 сводного сметного расчета, приведен в приложении 9 к Методике определения сметной стоимости. В этом приложении числятся среди прочего затраты по освоению территории строительства, к которым, в частности, относятся затраты, связанные:
- с возмещением убытков (компенсацией) за сносимые строения, садово-огородные насаждения и прочие объекты, препятствующие осуществлению строительства, в связи с изъятием под строительство земельных участков и расположенных на таких земельных участках объектов недвижимого имущества, компонентов природной среды (производимым за счет средств организации в случае, если решение об изъятии принято на основании ходатайства об изъятии);
- валкой леса, корчевкой пней, очисткой от кустарника, уборкой камней, вывозкой промышленных отвалов (отработанные породы, шлак и т.п.).
На основании изложенного считаем, что компенсационная стоимость сносимых зеленых насаждений, уплачиваемая в бюджет города, в целях налогообложения прибыли включается в первоначальную стоимость строящегося объекта ОС.
Подборка:
