|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Получение покупателем корректировочного счета-фактуры отражается в учете покупателя дополнительными (сторнирующими) записями по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Корректировочный счет-фактуру, который вам выставил продавец (поставщик) при уменьшении цены и (или) количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав), зарегистрируйте в книге продаж.
Сделать это нужно в квартале, в котором продавец вам его предъявил, поскольку у вас возникает обязанность восстановить НДС к уплате в бюджет.
При этом, основанием для восстановления НДС является не выставление корректировочного счета-фактуры или получение его покупателем, а само "изменение стоимости _ в сторону уменьшения".
В связи с тем, что Ваш поставщик предъявил корректировочный счет-фактуру в ноябре 2020г., датированную январем 2020г. (полагаем что это дата соглашения об изменении стоимости в сторону уменьшения), организация (покупатель) по нашему мнению обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по ежемесячным счетам-фактурам, в соответствующей части, на дату соглашения об изменении стоимости (январь 2020г.), т.е. в 1 квартале 2020 года.
Корректировку налоговой базы по налогу на прибыль следует проводить в том периоде, в котором была учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг).
Обоснование:
Корректировочный счет-фактура составляется, если вы с покупателем согласовали изменение цены и (или) количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Получение покупателем корректировочного счета-фактуры отражается в учете покупателя дополнительными (сторнирующими) записями по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Корректировочный счет-фактуру, который вам выставил продавец (поставщик) при уменьшении цены и (или) количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав), зарегистрируйте в книге продаж.
Сделать это нужно в квартале, в котором продавец вам его предъявил, поскольку у вас возникает обязанность восстановить НДС к уплате в бюджет. При этом если ранее вы получили первичный документ об уменьшении стоимости поставки и зарегистрировали его в книге продаж, то повторно отражать корректировочный счет-фактуру не нужно. Иначе это приведет к "задвоению" сумм НДС к восстановлению. Такой вывод следует из пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж.
Бухгалтерский учет у покупателя при уменьшении цены:
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Документ |
Получен товар (услуги) | 41 | 60 | 30 000 | Товарная накладная N ТОРГ-12, акт на оказание услуг |
НДС | 19 | 60 | 6 000 | Счет-фактура |
Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 6 000 | Счет-фактура |
По итогам месяца покупателю предоставлена скидка путем уменьшения цены (всего с НДС) | 5 000 | |||
Сторно стоимости поставки с учетом скидки | 41 | 60 | (4 167) | Корректировочный счет-фактура или письмо - уведомление продавца |
Сторно НДС | 19 | 60 | (833) | Корректировочный счет-фактура или письмо - уведомление продавца |
Восстановлен НДС | 19 | 68 | 833 | Корректировочный счет-фактура или письмо - уведомление продавца |
НДС
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Относительно того, что Ваш поставщик предъявил корректировочный счет-фактуру в ноябре 2020г., датированную январем 2020г. к акту и счет-фактуре за декабрь 2019 год:
Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, из того, как сформулирована приведенная норма, можно сделать вывод, что выставление корректировочного счета-фактуры является обязанностью продавца.
В свою очередь, в п. 10 ст. 172 НК РФ указаны документы, являющиеся основанием для применения продавцом вычетов по НДС, указанных в п. 13 ст. 171 НК РФ - в виде разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после уменьшения ее стоимости.
В частности в п. 10 ст. 172 НК РФ указаны: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Между тем мы рассматриваем ситуацию с позиции покупателя. Поэтому, прежде всего, отметим, что уменьшение принятых к вычету сумм НДС производится покупателем в порядке восстановления сумм НДС, ранее в соответствии с нормами главы 21 НК РФ правомерно принятых к вычету.
Восстановление сумм НДС производится в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и вменено в обязанность покупателю. Норма сформулирована таким образом, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения их количества (объема) (абзац 1 п. 3, абзац 1 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Заметим, что основанием для восстановления НДС является не выставление корректировочного счета-фактуры или получение его покупателем, а само "изменение стоимости _ в сторону уменьшения".
Как указано в абзаце 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения.
И главное, согласно абзацам 3-5 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
-
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
-
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Таким образом, приведенные нормы связывают обязанность по восстановлению покупателем НДС при уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) с периодом получения им одного из названных в пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ документов (наиболее раннего по дате получения), но не с налоговым периодом его составления (выставления) продавцом.
Таким образом полагаем, что в периоде (дата) подписания (предполагаем что это январь 2020г.) соглашения об изменении стоимости поставленной энергии (прочих услуг) в сторону уменьшения организация (покупатель) обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по счетам-фактурам, в соответствующей части.
Заметим, что соответствующим образом сформулированы положения Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее соответственно - Правила, Постановление N 1137).
В частности, как указано в абзаце 3 пп. "с" п. 7 Правил, при отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету-фактуре в графе 13б указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из графы 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (смотрите также абзац 2 пп. "к", абзац 2 пп. "л" п. 7 Правил и др.).
Кроме того, в абзаце 2 п. 14 Правил указано, что при уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг) покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг) или корректировочный счет-фактуру.
Таким образом, полагаем очевидным, что само по себе отсутствие корректировочного счета-фактуры от поставщика на дату соглашения об изменении стоимости (январь 2020г.) налоговым риском, в сущности, не является.
В связи с тем, что Ваш поставщик предъявил корректировочный счет-фактуру в ноябре 2020г., датированную январем 2020г. (полагаем что это дата соглашения об изменении стоимости в сторону уменьшения), организация (покупатель) по нашему мнению обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по ежемесячным счетам-фактурам, в соответствующей части, на дату соглашения об изменении стоимости (январь 2020г.), т.е. в 1 квартале 2020 года.
Обращаем Ваше внимание, что данная позиция является нашим экспертным мнением.
Налог на прибыль
При получении корректировочного счета-фактуры покупатель должен учесть для целей налога на прибыль изменение стоимости приобретенных им товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ч. 2 ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Корректировку налоговой базы по налогу на прибыль следует проводить в том периоде, в котором была учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг).
(Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985).
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Учитывая изложенное, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.
Таким образом, если отчетность за этот период уже сдана, необходимо сдать "уточненку".
Подборка: