ТОП интересных вопросов Линии консультаций (15.02.2022)

От нашего пользователя поступил вопрос: Наша компания в 2021 г поставляла товар покупателю в Беларусь с НДС по ставке 0%. Ставка 0% подтверждена, декларации и заявления сданы. Контракт исполнен.Сейчас наш белорусский покупатель выставил нам претензию в связи с задержкой поставки. Наша компания будет оплачивать претензию. Вопрос: каким образом происходит налогообложение с точки зрения НДС оплаты претензии покупателю из ЕАЭС? Необходимо ли нам удержать, либо начислить "сверху" сумму НДС с претензии?

Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Гильфановой Лиры

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В рассматриваемой ситуации полагаем, что покупатель из Белоруссии выставил Вам претензию, а именно сумму неустойки (штраф, пени) за несвоевременную поставку товара.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 и п. 2 ст. 162 НК РФ, у российской организации не возникают предусмотренные ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС с сумм по претензии (штрафы, пени) , перечисляемых иностранному покупателю из Беларусь за задержку поставки товара. Суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательств не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Доходы резидентов Республики Беларусь в виде сумм (штрафы, пени) за несоблюдение условий договора поставки подлежат налогообложению в соответствии с российским законодательством. Доходы резидентов Республики Беларусь в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки облагаются налогом на прибыль организаций в Российской Федерации в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Таким образом, при перечислении белорусскому покупателю суммы неустойки по претензии за нарушение сроков поставки товара ваша организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Удержать налог на прибыль необходимо по ставке 20%. 

Обоснование: 

ФНС России письмом от 02.12.2014 № ГД-4-3/24870@ разъяснила вопрос  о налогообложении доходов иностранных организаций, резидентов Республики Беларусь,  в виде штрафов за несоблюдение договорных условий, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство. 

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст.309 НК РФ штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. 

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах. 

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (Соглашение). 

Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Беларусь, не поименованы в специальных статьях Соглашения, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода. 

Согласно ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве. 

Таким образом, доходы резидентов Республики Беларусь в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки облагаются налогом на прибыль организаций в Российской Федерации в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. 

Подборка:

1.  Вопрос: Компания нарушила сроки поставки товара по договору с белорусским покупателем. Покупатель выставил штрафные санкции за просрочку поставки товара. Должны ли мы удерживать налог на прибыль при уплате белорусскому покупателю штрафных санкций? И надо ли включать их в налоговый расчет? ("Главная книга", 2021, N 9) {КонсультантПлюс}

2.  Письмо ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24870@ "О налогообложении доходов иностранных организаций в виде штрафов за несоблюдение договорных условий" {КонсультантПлюс}

3.  Готовое решение: Облагаются ли НДС суммы штрафных санкций по договору (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

4.  Вопрос: Российская организация уплатила пени за просрочку платежа в рамках договора транспортной экспедиции резиденту Республики Беларусь. Является ли организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов