|
|
|
|
Добрый день!
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем
В бухгалтерском учете членские взносы в саморегулируемую организацию учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Расходы организации на уплату взносов для вступления в СРО и дальнейшего членства в нем непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности. В целях бухгалтерского учета они признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы в виде уплаты членских взносов в СРО признаются в расходах по налогу на прибыль при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом необходимо, чтобы их уплата являлась условием для осуществления деятельности организации - члена СРО (Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-03-06/1/1909).
В налоговом учете взносы учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и только в случае, если их уплата предусмотрена требованиями закона.
Обоснование
Саморегулируемые организации созданы для контроля за сферами строительства, архитектуры, тепло- и энергоснабжения, за аудиторской деятельностью, за оказанием автотранспортных услуг. Для членов необходимым условием является внесение определенных сумм при вступлении и в процессе участия.
Работы по договорам о строительстве (реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства), заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, в общем случае должны выполнять только члены СРО в соответствующей области, если иное не установлено ст. 52 ГрК РФ (ч. 2 ст. 52 ГрК РФ).
Решение о приеме в члены СРО вступает в силу со дня уплаты в полном объеме взноса в компенсационный фонд возмещения вреда (взносов в компенсационные фонды) и вступительного взноса, если он предусмотрен внутренними документами СРО (п. п. 1, 3 ч. 11 ст. 55.6, ч. 12 ст. 55.6 ГрК РФ). Указанные взносы должны быть уплачены организацией в течение семи рабочих дней со дня получения уведомления о ее принятии в члены СРО (ч. 11 ст. 55.6 ГрК РФ). Организация также уплачивает регулярные членские взносы (п. 6 ч. 1 ст. 55.5, п. 4 ст. 55.10 ГрК РФ).
Лицу, прекратившему членство в СРО, уплаченные взносы не возвращаются, если иное не предусмотрено Федеральным законом о введении в действие ГрК РФ (ч. 5 ст. 55.7 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы организации на уплату взносов для вступления в СРО и дальнейшего членства в нем непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности. В целях бухгалтерского учета они признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) взносы в компенсационные фонды, формируемые в соответствии с законодательством РФ и (или) правилами и стандартами СРО, к полномочиям которых относится аккумулирование средств этих фондов, признаются расходами.
С учетом этого суммы вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд организация может учесть в составе расходов единовременно в периоде их начисления (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99)
Организация - член СРО учитывает расходы по уплате регулярных членских взносов в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы на уплату членских взносов в СРО признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Регулярность уплаты членских взносов устанавливает соответствующая СРО - ежемесячно (ежеквартально, каждые полгода, каждый год).
Бухгалтерские записи по указанным операциям приведены в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль взносы, уплачиваемые в СРО, признаются прочими расходами на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как являются условием деятельности организации.
Расходы в виде уплаты членских взносов в СРО признаются в расходах по налогу на прибыль при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом необходимо, чтобы их уплата являлась условием для осуществления деятельности организации - члена СРО (Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-03-06/1/1909).
Следует иметь в виду, что в иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой СРО, расходы на уплату членских взносов нельзя учесть при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина России от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4991).
Согласно официальной позиции все взносы, которые уплачиваются в СРО, признаются единовременно на дату уплаты на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/292, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).
Указанные расходы могут быть подтверждены (Письмо Минфина РФ от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207):
- копиями свидетельств о членстве в СРО;
- платежными поручениями на перечисление взносов;
- счетами и другими документами, выданными СРО.
В отношении документов, подтверждающих членство в СРО, отметим, что, как правило, таким документом является выписка из реестра членов СРО, которая предоставляется заинтересованным лицам по их запросам (ч. 2 ст. 7.1 Закона N 315-ФЗ, ч. 4 ст. 55.17, ч. 9 ст. 55.18 ГрК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона N 307-ФЗ, п. 22 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.11.2021 N 174н, ст. 22.1 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ", п. 17 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития России от 24.10.2020 N 699 и др. НПА, регулирующие СРО в отдельных видах деятельности).
При этом на практике в качестве документа, подтверждающего членство, ряд СРО выдают также свидетельство о членстве в СРО, что не противоречит действующему законодательству РФ (п. 1 ст. 49 ГК РФ). Полагаем, что копия такого свидетельства может, наряду с выпиской из реестра членов СРО, являться документом, подтверждающим членство в СРО для целей учета членских взносов при исчислении налога на прибыль.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Отражена уплата вступительного взноса в СРО и взноса в компенсационный фонд возмещения вреда |
Выписка банка по расчетному счету |
||
|
Взносы, уплаченные в СРО, отражены в составе расходов |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
|
Отражены в составе расходов ежемесячные членские взносы |
Бухгалтерская справка |
||
|
Уплачены ежемесячные членские взносы |
Выписка банка по расчетному счету |
Подборка
