|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
При реализации товаров (работ, услуг за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ.
Перечень фискальных документов предусмотрен в п. 4 ст. 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" и включает в том числе отчет о закрытии смены.
Реквизиты, которые могут содержаться в отчете о закрытии смены, в частности наименование и ИНН пользователя, счетчики итогов смены и счетчики итогов фискального накопителя включают в себя в том числе счетчики операций "приход", которые, в свою очередь, включают в том числе следующие реквизиты: общую итоговую сумму в чеках (БСО), сумму НДС по соответствующей ставке, сумму расчетов без НДС
Закрытие смены при применении онлайн-кассы предусматривает формирование отчета о закрытии смены, который в автоматическом режиме передается в ФНС России.
Таким образом, запись в книге продаж может быть сделана на основании отчета о закрытии смены.
Кроме того, полагаем что кассир вправе в конце рабочего дня принять наличную выручку, поступающую на основании отчетов о закрытии смены нескольких ККТ от курьеров, по одному приходному кассовому ордеру, поскольку данные действия не противоречат порядку ведения кассовых операций с наличными деньгами, при этом требования, предусмотренные Указанием, будут выполнены.
Обоснование:
При розничной торговле исчисляйте и платите НДС в общем порядке с учетом следующих особенностей:
1) сумму налога включите в цену товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках ее не выделяйте (п. 6 ст. 168 НК РФ);
2) счет-фактуру при розничной торговле не составляйте, если продаете товар за наличный расчет.
Вместо него выдайте покупателю чек ККТ, в котором должны быть указаны (п. 7 ст. 168 НК РФ, п. 1 ст. 4.7 Закона о применении ККТ):
- ставка НДС по каждому товару;
- общая сумма налога по каждой ставке. В этом случае в книге продаж регистрируйте показания контрольных лент ККТ (п. п. 1, 13 Правил ведения книги продаж).
При безналичной оплате товаров счет-фактуру не составляйте в следующих случаях (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ): у вас есть письменное согласие на это от покупателя, который не платит НДС.
В этом случае можно составлять сводный документ с данными о продаже товаров за месяц или квартал, который вы затем зарегистрируете в книге продаж. Или вы можете регистрировать первичные учетные документы (п. 13 Правил ведения книги продаж); вы продаете товары, которые не облагаются НДС.
В остальных случаях при розничной продаже счета-фактуры следует составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).При этом если покупатели - неплательщики НДС (например, обычные физлица), вы можете оформить счет-фактуру только в одном экземпляре по итогам квартала (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 25.01.2019 N 03-07-11/4320, от 09.12.2016 N 03-07-05/73666, от 17.11.2016 N 03-07-09/67585).
Книга продаж предназначена, в частности, для регистрации контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению, документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства по системе tax free (п. 1 Правил ведения книги продаж).
Показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются организациями розничной торговли в книге продаж без учета сумм, указанных в документах (чеках), оформленных при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ (п. 13 Правил ведения книги продаж).
При реализации товаров за наличный расчет, в частности, организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Согласно Письмам Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-09/52125, от 19.11.2015 N 03-07-09/66869, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679 при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в книге продаж следовало регистрировать показатели контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности. Также допускалось регистрировать бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал).
В настоящее время ККТ с ЭКЛЗ не применяется, а Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470, утратило силу (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).
Из Писем Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-09/21088, от 27.04.2017 N 03-01-15/25767 следует, что при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности.
Перечень фискальных документов предусмотрен в п. 4 ст. 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" и включает в том числе отчет о закрытии смены.
Закрытие смены при применении онлайн-кассы предусматривает формирование отчета о закрытии смены, который в автоматическом режиме передается в ФНС России (п. п. 2, 3 ст. 4.3 Федерального закона N 54-ФЗ).
Дополнительные реквизиты отчета о закрытии смены указаны в п. 6 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее - Приказ N ММВ-7-20/229@), в том числе итоговые суммы расчетов.
В таблице 32 Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-20/229@ приведены реквизиты, которые могут содержаться в отчете о закрытии смены, в частности наименование и ИНН пользователя, счетчики итогов смены и счетчики итогов фискального накопителя (п. 37 Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-20/229@ с учетом таблицы 3).
Реквизиты, входящие в структуру данных реквизитов, указаны в таблице 11 и включают в себя в том числе счетчики операций "приход", которые, в свою очередь, включают в том числе следующие реквизиты: общую итоговую сумму в чеках (БСО), сумму НДС по соответствующей ставке, сумму расчетов без НДС (таблица 12).
Таким образом, по нашему мнению, запись в книге продаж может быть сделана на основании отчета о закрытии смены.
В графе 2 книги продаж указывается код вида операции.
При реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (в частности, физическим лицам), в книге продаж указывается код вида операции 26 (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
Графа 2 книги продаж соответствует строке 010 разд. 9 налоговой декларации.
Полагаем, что в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги продаж можно указать номер и дату отчета о закрытии смены, БСО или документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, если организации относятся к организациям розничной торговли, работающим по системе tax free.
Указанная графа книги продаж соответствует строкам 020 "Номер счета-фактуры продавца" и 030 "Дата счета-фактуры продавца" разд. 9 налоговой декларации по НДС.
В графах 7 "Наименование покупателя" и 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж будут проставлены прочерки (п. 1 Письма ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14398, пп. "к" и "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).
Графа 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж соответствует строке 100 разд. 9 налоговой декларации по НДС.
В графе 13б отражается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, первичному учетному документу или документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), включая НДС. При отражении в книге продаж документа (чека) для компенсации суммы НДС иностранному гражданину в графе 13б указывается стоимость реализованных товаров с учетом НДС, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы НДС (пп. "с" п. 7 Правил ведения книги продаж). Данной графе соответствует строка 160 разд. 9 налоговой декларации по НДС.
Стоимость продаж, облагаемых НДС по различным ставкам, отражается по графам 14 - 16 книги продаж (пп. "т" - "ф" п. 7 Правил ведения книги продаж). Данным графам соответствуют строки 170 - 190 разд. 9 декларации по НДС.
Суммы НДС по соответствующим ставкам отражаются по графам 17 - 18 книги продаж. При отражении в книге продаж документа (чека) для компенсации суммы НДС иностранному гражданину в графах 17 - 18 указывается сумма НДС, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы НДС. Данные графы соответствуют строкам 200 - 210 разд. 9 декларации по НДС (пп. "х" - "ц" п. 7 Правил ведения книги продаж).
Стоимость продаж, не облагаемых НДС в соответствии со ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ, отражается по графе 19 книги продаж (пп. "ч" п. 7 Правил ведения книги продаж), что соответствует строке 220 разд. 9 декларации по НДС.
Кроме того, на наш взгляд, операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам (не tax free) могут быть отражены суммарными показателями по итогам месяца (квартала) на основании сводного документа.
Относительно закрытия смены в случае нескольких ККТ (в рассматриваемой ситауции – 60):
Полагаем, что кассир вправе в конце рабочего дня принять наличную выручку, поступающую на основании отчетов о закрытии смены нескольких ККТ от курьеров, по одному приходному кассовому ордеру.
Порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории РФ юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства определен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание) (п. 1 Указания).
Кассовые операции оформляются кассовыми документами - приходными кассовыми ордерами (ПКО) 0310001 и расходными кассовыми ордерами (РКО) 0310002, которые могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов (п. 4.1 Указания).
Под фискальными документами понимаются данные, представленные по установленным форматам в виде кассового чека, бланка строгой отчетности и (или) иного документа, предусмотренного законодательством РФ о применении ККТ, на бумажном носителе и (или) в электронной форме, в том числе защищенные фискальным признаком (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
Отчет о закрытии смены также относится к фискальным документам (п. 4 ст. 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
Кассовые документы оформляются (п. 4.2 Указания):
- главным бухгалтером;
- бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер);
- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
То есть, если имеется соответствующее распоряжение, ПКО и РКО могут оформляться кассиром.
Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в кассовой книге осуществляются по каждому ПКО и РКО, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег) (п. 4.6 Указания).
Таким образом, исходя из буквального толкования приведенных норм можно сделать вывод, что порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами в рассматриваемой ситуации будет соблюден, если кассир:
- оформляет ПКО, в том числе на основании отчетов о закрытии смены;
- учитывает в кассовой книге поступающие в кассу наличные деньги на основании оформленных ПКО.
При этом кассир, по нашему мнению, при принятии наличной выручки от курьеров вправе оформить единый ПКО на основании отчетов о закрытии смены нескольких ККТ, поскольку данные действия не противоречат порядку ведения кассовых операций с наличными деньгами, при этом требования, предусмотренные Указанием, будут выполнены.
Подборка:
5. Готовое решение: НДС при розничной торговле (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
