ТОП интересных вопросов Линии консультаций (09.01.2023)

От нашего пользователя поступил вопрос:
Имеет ли право Поставщик не вернуть аванс (50%), при отказе Покупателя от товара, без существенных причин? Как в бухгалтерском учете Поставщика будет отражен полученный доход? Можно ли такой доход считать обоснованным?

Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Шакировой Гульназ

Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Согласно, ст. 458, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}, если покупатель обязанность по приемке товара не исполнил, несмотря на отправленные ему и поставщиком сообщения о поступлении товара, руководствуясь вышеуказанными положениями ГК РФ, поставщик вправе по своему выбору либо не возвращать предоплату либо отказаться от исполнения договора и вернуть предоплату.

Однако, есть судебная практика в пользу покупателя, о взыскании неосновательного обогащения в размере предварительной оплаты за товар /подробнее в обосновании/.

Неосновательным обогащением считается ряд условий, подробнее в обосновании.

Согласно, ст. 251, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2022) {КонсультантПлюс}, при определении налоговой базы не учитываются в доходах аванс от покупателя.

Данная позиция, является личным мнением эксперта.

Обоснование

Между сторонами заключен договор поставки, в соответствии с которым Покупателем произведена предоплата товара. Поставщик поставил товар. Покупатель, по мнению Поставщика, необоснованно уклонился от принятия (выборки) товара.

Товар обяжут принять с большей долей вероятности, если Поставщик докажет:

- наличие между сторонами договора поставки (договором, дополнительными соглашениями к договору и т.п.)

Доказательства и доказывание

- поставку товара в соответствии с условиями договора (сроки, качество, ассортимент и т.д.) либо надлежащее уведомление Покупателя о готовности товара к поставке или выборке (договором, дополнительными соглашениями, актами и т.п.)

Доказательства и доказывание

- факт уклонения или отказа Покупателя от принятия товара (актами, перепиской сторон и т.п.)

Доказательства и доказывание

- факт соблюдения досудебного (претензионного) порядка, установленного законом или договором (квитанцией Почты России с описью вложения, уведомлениями, претензиями, перепиской сторон и т.п.)

Возможные причины отказа в обязании принять товар

Поставщиком не доказан факт поставки товара в соответствии с условиям договора: поставлен товар ненадлежащего качества

Судебная практика в пользу Покупателя

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2017 N 09АП-35621/2017 по делу N А40-219237/16

Поставщиком не доказан факт поставки товара в сроки, установленные договором

Судебная практика в пользу Покупателя

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2018 N Ф06-41262/2018 по делу N А55-1518/2018

Поставщиком не доказан факт уклонения или отказа Покупателя от принятия товара

Судебная практика в пользу Покупателя

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.04.2017 N Ф06-19195/2017 по делу N А12-46249/2016

Поставщиком не доказан факт поставки товара в соответствии с условиями договора: Покупатель заявку на товар не подавал, в товаре не заинтересован

Судебная практика в пользу Покупателя

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2018 N 17АП-12707/2018-ГК по делу N А60-21336/2018

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.2018 N Ф03-435/2018 по делу N А73-7896/2017

Судом договор признан незаключенным

Возможные встречные требования Покупателя

О взыскании неосновательного обогащения в размере предварительной оплаты за товар

Неосновательное обогащение взыщут с большей долей вероятности, если Покупатель докажет:

- наличие договора поставки (договором, дополнительным соглашением и т.п.)

- неисполнение Поставщиком обязательства по поставке товара (актами, перепиской сторон и т.п.)

- факт перечисления и размер предоплаты (платежными поручениями и т.п.)


Ситуации, когда возникает неосновательное обогащение

Неосновательное обогащение на практике возникает в основном в следующих ситуациях:

- исполнение по незаключенному договору без встречного предоставления с другой стороны. Если встречное предоставление было, например вы пользовались имуществом без оформленного договора, но пользование оплатили, неосновательного обогащения не будет (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.2011 N 4905/11);

- неравноценное исполнение до расторжения договора, если иное не следует из закона, договора или существа обязательства (п. 4 ст. 453 ГК РФ). Например, продавец, не получивший оплату за недвижимость, по которой был зарегистрирован переход права собственности к покупателю, вправе требовать ее возврата как неосновательного обогащения (п. 65 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010);

- неравноценное исполнение по сделке, признанной недействительной (п. 55 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7). Имейте в виду, что неосновательно обогатившийся по такой сделке не сможет возразить против требования о возврате обогащения, основываясь на том, что контрагент знал об отсутствии обязательства (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49);

- ошибочное исполнение по договору (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). К примеру, неосновательным обогащением арендодателя будут не предусмотренные договором суммы, выставленные арендатору и оплаченные им. Неосновательным обогащением является также получение продавцом от покупателя НДС в составе цены в части, превышающей ставку налога (Определение Верховного Суда РФ от 23.06.2015 по делу N 305-ЭС14-8805);

- исполнение третьим лицом, при условии что и должник тоже исполнил обязательство, либо если исполнение третьим лицом и переход к нему прав кредитора признаны судом несостоявшимися (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54). Если, например, вам оплата за товар поступила не от покупателя, а от третьего лица, то эта сумма будет неосновательным обогащением, если сам покупатель также оплатил товар.

Бухучет у поставщика при получении предоплаты (аванса)

Предоплата (аванс), полученная от покупателя, не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете организации производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на него к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

О порядке признания дохода от реализации товара сказано выше.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС".

Дебет	Кредит	Содержание операций
51 (50)	62	Получена предоплата (аванс) <*>
62-НДС (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <**>
На дату продажи товара, готовой продукции (иного имущества)
62	90-1 (91-1)	Признана выручка (прочие доходы) от продажи товара, готовой продукции (иного имущества)
90-3 (91-2)	68-НДС	Начислен НДС
90-2 (91-2)	41, 43 (10 и др.)	Списана стоимость проданного товара, готовой продукции (иного имущества)
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты (аванса) <**>