|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем:
Курсовые разницы, возникающие от пересчета в рубли кредиторской задолженности организации по выплате дивидендов в валюте, отражают в бухгалтерском и налоговом учете в доходах или в расходах.
Курсовые разницы от пересчета в рубли дебиторской задолженности перед организацией по выплате дивидендов в валюте могут возникать только в бухгалтерском учете. В этом случае они учитываются в доходах или в расходах. В налоговом учете курсовые разницы не возникают.
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
Решение о выплате дивидендов участникам принимается так же, как и решение о распределении чистой прибыли в ООО на другие цели. Так, в ООО с двумя и более участниками решение принимается на общем собрании большинством голосов от числа голосов участников общества (если большее количество голосов не предусмотрено уставом). А если в ООО один участник, то он принимает решение о распределении прибыли единолично (п. 1 ст. 28, п. 8 ст. 37, ст. 39 Закона об ООО).
Общество вправе выплатить распределенную прибыль, только если на момент выплаты нет ограничений, предусмотренных законом (п. 2 ст. 29 Закона об ООО).
Обоснование:
Отражение курсовых разниц при выплате дивидендов в иностранной валюте
При выплате дивидендов в иностранной валюте курсовые разницы возникают только в том случае, если в соответствии с решением о распределении чистой прибыли рублевая сумма дивидендов пересчитывается в валюту по курсу, установленному Банком России на дату принятия этого решения. В этой ситуации можно говорить о том, что возникло обязательство (задолженность) в иностранной валюте.
Курсовую разницу рассчитывайте по формуле:
Датами пересчета (предыдущего пересчета) являются даты (п. п. 4, 7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):
|
|
В бухгалтерском учете |
В налоговом учете |
|
Дата пересчета |
Отчетная дата в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства |
Конец каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства |
|
Дата выплаты дивидендов (погашения обязательства, в том числе частичного) |
Дата выплаты дивидендов (погашения обязательства, в том числе частичного) |
|
|
Дата предыдущего пересчета |
Дата принятия решения о распределении прибыли (дата возникновения обязательства) |
Дата принятия решения о распределении прибыли (дата возникновения обязательства) |
|
Отчетная дата в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства |
Конец каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства |
|
|
Дата частичного погашения обязательства по выплате дивидендов |
Дата частичного погашения обязательства по выплате дивидендов |
В бухгалтерском учете курсовые разницы от пересчета дивидендов, выплачиваемых в валюте, отражайте в тех отчетных периодах, в которых они возникли (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):
в прочих доходах, если на отчетную дату (дату выплаты дивидендов) курс валюты снизился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации");
в прочих расходах, если на отчетную дату (дату выплаты дивидендов) курс валюты повысился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Сделайте следующие бухгалтерские записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Курсовая разница от переоценки дивидендов включена в прочие доходы |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
|
Курсовая разница от переоценки дивидендов включена в прочие расходы |
Бухгалтерская справка-расчет |
В налоговом учете курсовые разницы от пересчета дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте, учитывайте следующим образом: положительные разницы включайте в состав внереализационных доходов, отрицательные - в состав внереализационных расходов. По общему правилу они признаются на последнее число каждого месяца и на дату погашения обязательства (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В 2022 - 2024 гг. действует временный порядок признания курсовых разниц, возникших при пересчете обязательства. Положительные курсовые разницы в 2022 - 2024 гг. и отрицательные курсовые разницы в 2023 - 2024 гг. признаются в составе внереализационных доходов (расходов) только на дату исполнения обязательства (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Другими словами, исчисленные на конец месяца курсовые разницы (положительные в 2022 - 2024 гг. и отрицательные в 2023 - 2024 гг.) суммируются до момента прекращения (исполнения) обязательства. Такие выводы следуют из Письма Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936.
Подборка
