ТОП интересных вопросов Линии консультаций (07.05.2025)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Стоимость завтрака в гостинице в командировке выделена отдельной строкой, налогообложение: можно принять в расходы по налогу на прибыль, нужно начислять НДФЛ, страховые взносы?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Лебедевой  Ольги

Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

Полагаем

Расходы на гостиницу подтвердит счет на оплату, чек ККТ или другой платежный документ. НДС можно принять к вычету только по счету-фактуре (Письмо Минфина от 26.02.2020 N 03-07-09/13555).

Возмещенную работнику стоимость завтрака и другого питания, оплаченную по отдельному чеку или выделенную в счете гостиницы, не учитывается в налоговых расходах и облагается НДФЛ и взносами. НДС к вычету не принимается, даже при наличии счета-фактуры (ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263).

Таким образом стоимость питания в счете гостинцы, выделенную отдельной строкой, необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами, так как данные расходы не связаны с возмещением затрат по найму жилого помещения.

Обоснование

Завтрак, указанный отдельно в счете гостиницы

В числе возмещаемых работодателем командировочных расходов оплата питания работника не указана (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения N 749). Вместе с тем перечень таких расходов не ограничен (абз. 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Поэтому работодатель вправе компенсировать работнику стоимость питания в командировке, установив порядок такого возмещения в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Для оплаты расходов на питание и других расходов, кроме проживания и проезда, работнику выплачиваются суточные (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения N 749).

Очень часто в стоимость проживания в гостинице входит завтрак. Проблемы налогообложения возникают в зависимости от того, выделена стоимость завтрака отдельной строкой в счете командированного сотрудника или нет.

Налог на прибыль. Предоставление гостиницей завтрака относится к исключениям из перечня учитываемых в целях налогообложения прибыли расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому учесть в составе расходов стоимость завтрака, выделенного отдельной строкой в счете гостиницы, при исчислении налога на прибыль нельзя.

НДС. По указанным причинам налог на добавленную стоимость по затратам на завтраки, выделенным в счете гостиницы отдельной строкой, не может быть принят к вычету (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В отдельных случаях судьи встают на сторону налогоплательщиков, признавая, что, если стоимость завтрака не указана в счете гостиницы отдельной строкой, расходы на проживание можно учесть при исчислении налога на прибыль в полной сумме, указанной в счете (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А56-17471/2007). Соответственно, и налог на добавленную стоимость в полной сумме, отраженной в счете гостиницы, можно принять к вычету. Причем из этого же Постановления ФАС Северо-Западного округа следует, что налоговые инспекторы не вправе расчетным методом (исходя из нормативов) определять стоимость завтрака. А значит, поспорить с налоговой инспекцией имеет смысл в том случае, если гостиница, в которой проживал командированный сотрудник, не сможет представить данные о стоимости питания, которая была включена в общий счет за проживание.

НДФЛ. Оплата питания, выделенная отдельной строкой в счете за проживание и в счете-фактуре, облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271, Постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007, от 05.06.2007 по делу N А12-18805/06).

Правда, иногда судьи признают, что стоимость завтраков можно учесть при исчислении налога на прибыль и не облагать налогом на доходы физических лиц (Постановления ФАС Московского округа от 07.11.2012 по делу N А40-112186/11-20-455, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу N А05-8942/2008).

Страховые взносы. Дополнительные услуги (питание, химчистка и др.) не входят в перечень не облагаемых взносами услуг. Если они выделены отдельной строкой в подтверждающих расходы документах, то на их сумму надо начислить взносы. Если же их стоимость включена в цену гостиничного номера, то она не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);

Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер. Эксперт «Линии консультаций

Подборка

1. <Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271 <Об обложении НДФЛ сумм компенсаций командировочных расходов> {КонсультантПлюс}

2. Вопрос: Об НДФЛ и ЕСН в отношении оплаты питания командированного работника, если его стоимость выделена отдельной строкой в стоимости проживания в гостинице. (Письмо Минфина РФ от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263) {КонсультантПлюс}Вопрос: Об НДФЛ и ЕСН в отношении оплаты питания командированного работника, если его стоимость выделена отдельной строкой в стоимости проживания в гостинице. (Письмо Минфина РФ от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263) {КонсультантПлюс}

3. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А56-17471/2007 {КонсультантПлюс}

4. Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 <Об уплате взносов> {КонсультантПлюс}

5. Вопрос: О вычете НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников. (Письмо Минфина России от 26.02.2020 N 03-07-09/13555) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов