|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
При списании естественной убыли материалов в пределах норм естественной убыли, их стоимость отнесите на счета учета затрат на производство. Стоимость сверх норм (или если нормы естественной убыли не установлены) включите в прочие расходы.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
В бухгалтерском учете недостающие и пришедшие в негодность запасы спишите со счетов, на которых они учитывались. Оцените их способом, установленным учетной политикой.
Если для испорченных или недостающих запасов установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов отнесите на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены) включите в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019, п. п. 11, 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Прочий расход надо признать в том периоде, в котором обнаружена порча или недостача запасов (пп. "б", "в" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
До распределения суммы потерь между счетами (при наличии норм естественной убыли) вы можете предварительно учесть ее на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Суммы, подлежащие последующему возмещению виновным лицом, включите в прочие доходы в периоде, в котором получите его письменное согласие на возмещение или вступит в силу решение суда. Доход признайте в сумме, признанной должником или присужденной судом к взысканию (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Проводки по списанию недостачи или порчи запасов могут быть такие 1:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена стоимость недостающих или испорченных запасов 2 |
||
|
Отражены отклонения по недостающим или испорченным товарам, материалам и т.п. (если применяются учетные цены и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей") - прямой или сторнировочной записью |
||
|
СТОРНО Торговая наценка по недостающим или испорченным товарам, учитываемым по продажным ценам с применением счета 42 "Торговая наценка" |
||
|
В пределах норм естественной убыли |
||
|
Списана стоимость недостающих или испорченных запасов (товаров, материалов, готовой продукции и т.п.) в пределах норм естественной убыли |
||
|
Сверх норм естественной убыли |
||
|
Стоимость запасов сверх норм естественной убыли списана в прочие расходы |
||
|
1 Счет 94 можно не использовать, если по недостающим или испорченным запасам не установлены нормы естественной убыли. В этом случае всю сумму потерь от порчи или недостачи спишите сразу в прочие расходы. Стоимость товаров, материалов или иных запасов с истекшим сроком годности (хранения) списывайте в прочие расходы без применения счета 94. 2 Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по списанным запасам не нужно. |
|
Как отразить в налоговом учете списание материалов, товаров и иных запасов по причине их порчи или недостачи |
Как учесть при расчете налога на прибыль стоимость списываемых запасов - зависит от причин, по которым возникла недостача или порча:
- стоимость порчи или недостачи, возникшей по естественным причинам в процессе хранения и транспортировки, включите в материальные расходы в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- стоимость порчи или недостачи, возникшей по вине работников или иных лиц, при выполнении ряда условий можно учесть во внереализационных расходах.
Если виновное лицо установлено, то стоимость похищенных или испорченных товаров, материалов и иных запасов включите во внереализационные расходы на дату, когда виновник признал ущерб, или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9693).
Если виновное лицо не установлено, то стоимость похищенных товаров, материалов и иных запасов включите во внереализационные расходы при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего отсутствие виновного лица (например, постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или о его приостановлении) (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97745, от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451);
- стоимость порчи или недостачи материальных ценностей, возникшей в результате стихийных бедствий (пожаров, аварий и пр.), включите в состав внереализационных расходов - при наличии документов, подтверждающих чрезвычайную ситуацию (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 N 03-07-11/67464);
- стоимость запасов с истекшим сроком годности включите в прочие или во внереализационные расходы при наличии документов, подтверждающих их уничтожение или передачу специализированным организациям, занимающимся сбором отходов от использования товаров (при условии, что обязанность уничтожать данные ценности установлена законодательством) (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2021 N 03-03-06/1/86111, от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374).
Подборка:
