|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, в 2024 году при выплате дохода физлицу-нерезиденту по договору ГПХ на оказание услуг по разработке ПО на территории иностранного государства у организации-заказчика обязанности налогового агента по НДФЛ не возникает. Гражданство физлица значения не имеет.
Однако, в 2025 году указанные доходы будут облагаться НДФЛ у источника выплаты, поскольку поименованные услуги оказываются посредством сети Интернет (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).
Обоснование
Объектом налогообложения по НДФЛ для нерезидентов признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Перечень доходов от источников в РФ приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ. В указанном пункте поименован доход при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией. Однако услуги в рамках ГПД под трудовые правоотношения не подпадают. Таким образом, оказание нерезидентом услуг удаленно в рамках ГПД не относится к доходам, полученным от источников в РФ, а значит, не облагается НДФЛ.
К сведению
Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Его гражданство значения не имеет. То есть налоговым резидентом РФ может быть как российский гражданин, так и лицо, имеющее гражданство иностранного государства или вид на жительство в нем (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@).
Обратите внимание на изменения, касающиеся выплат по договорам ГПХ, с 1 января 2025 года!
В большинстве случаев вам нужно удерживать НДФЛ с выплат физлицам по гражданско-правовым договорам (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Однако есть несколько исключений.
В частности, не нужно удерживать НДФЛ с выплат по ГПД физлицу, которое выполняет для организации работы (услуги) в иностранном государстве. Если физлицо является резидентом, оно самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, если нет - объекта обложения этим налогом не возникает (Письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-04-06/30627). Это правило не касается выплат по договору ГПД физлицам, которые выполняют работы (оказывают услуги, предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации) через Интернет. С таких выплат вы должны удержать НДФЛ (пп. 6.3 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ);
Подборка:
