|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, если договором предусмотрена возможность частичной оплаты, значит можно оплачивать частями. На каждое частичное получение денег самозанятый выставляет чек. Акт выставляется по завершению выполнения работы (оказания услуги).
Самозанятый может выставить счет на оплату или предоплату, это можно сделать в приложении "Мой налог" или банковском приложении (Письма ФНС от 13.01.2023 N ЗГ-3-20/319@, от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
|
Что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход |
У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, платить НДФЛ с таких доходов и представлять расчет 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
- отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
- наличия чека из приложения "Мой налог". В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.
Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД организация перечисляет взносы на травматизм на выплаты самозанятому лицу.
ГПД с самозанятым лицом надо проверять на наличие признаков трудового договора. Налоговый орган может прийти к вам с проверкой вместе с сотрудниками трудовой инспекции и переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. В этом случае вам грозит (Информация ФНС России, Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@):
- административная ответственность (ч. 2 ст. 3.12, ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ);
- доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также начисление пеней и штрафов.
К признакам подмены трудовых отношений гражданско-правовыми налоговые органы, в частности, относят организационную зависимость плательщика НПД от заказчика, а именно:
- по требованию заказчика физлицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НПД;
- заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам) исходя из производственной необходимости;
- заказчик определяет режим работы для плательщика НПД (продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха);
- со стороны заказчика осуществляется непосредственный контроль и руководство работой плательщика НПД на объекте.
Кроме того, налоговики выделяют такие признаки:
- есть инфраструктурная зависимость. Плательщик НПД выполняет работу полностью из материалов, инструментами и на оборудовании заказчика;
- услуги плательщика НПД заказчик оплачивает и учитывает в порядке, аналогичном установленному Трудовым кодексом РФ.
Эти и ряд других признаков и обстоятельств характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, и указывают на фактически сложившиеся трудовые отношения (Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@).
К доказательствам наличия трудовых отношений, в частности, относятся (Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674):
- письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
- документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку и др.);
- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
- документы хозяйственной деятельности работодателя (например, заполняемые или подписываемые работником товарные накладные);
- документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
Если вы видите, что договор с самозанятым лицом имеет признаки трудового, отразите выплаты в его в пользу в отчетности по НДФЛ и в расчете по страховым взносам. Это позволит избежать негативных последствий в виде доначислений и уплаты пеней и штрафов (Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@).
Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию (Письмо ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков НПД. Для их подтверждения нужен чек, сформированный в приложении "Мой налог" (Письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-11-11/72631). В чеке должны быть указаны в том числе наименование товара (работ, услуг) и ИНН заказчика. Кроме чека организация должна получить от самозанятого акт о выполнении работ или оказании услуг (п. п. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России).
Организация при выполнении указанных условий может учесть расходы в том числе в случае, когда плательщик НПД аннулировал ранее сформированный чек без возврата ей денежных средств (Письмо ФНС России от 28.10.2021 N ПА-4-20/15213@).
Если самозанятое лицо действует через посредника, заказчику для подтверждения расходов также недостаточно чека. Необходимы и иные документы, подтверждающие факт совершения сделки между самозанятым и заказчиком, например агентский договор, акты выполненных работ (оказанных услуг) (Письмо ФНС России от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).
Затраты в виде выплат самозанятым по договорам подряда нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (ч. 1 ст. 14, ч. 8, 9 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Письма Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730, от 26.03.2020 N 03-11-11/24008, ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
|
Документооборот с самозанятым лицом |
При работе с самозанятым лицом учитывайте некоторые особенности документооборота с ним:
- при оформлении гражданско-правового договора с самозанятым проследите, что бы в этом договоре не было признаков трудовых отношений. Иначе проверяющие могут переквалифицировать ваш договор в трудовой, привлечь вас к административной ответственности, доначислить НДФЛ, страховые взносы, а также пени и штрафы (Информация ФНС России);
- запросите у самозанятого справку, которая подтверждает его регистрацию в качестве плательщика НПД. Эта справка будет для вас основанием не удерживать НДФЛ с выплат физлицу, ведь самозанятые вместо НДФЛ платят НПД со своих доходов (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Проверить регистрацию физлица в качестве самозанятого вы также можете сами на сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/check-status/;
- при оплате самозанятому товаров (работ, услуг, имущественных прав) получите от него специальный чек, сформированный согласно ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Этот чек понадобится вам для того, чтобы:
- не начислять страховые взносы на выплаты физлицу, зарегистрированному в качестве самозанятого (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ);
- учесть в расходах затраты на покупку у самозанятого товаров (работ, услуг, имущественных прав). Без чека это сделать не получится (ч. 8 - 10 ст. 15 Закона N 422-ФЗ). При этом другие документы, которыми обычно подтверждают расходы для целей налогового учета (например, акты выполненных работ), тоже нужно оформлять (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.09.2021 N 03-11-11/76769, Информация ФНС России).
Чек самозанятого вы можете получить в бумажном или электронном виде (например, на электронную почту) (ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Если расплатились с самозанятым наличными деньгами или с использованием электронных средств платежа (например, банковской картой), то чек вы получите сразу. Если же была безналичная оплата, то чек вам должны выдать не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты (ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 14 Закона N 422-ФЗ);
- счета-фактуры самозанятый вам выставлять не будет, так как не является плательщиком НДС. Это следует из ч. 9 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 169 НК РФ.
Счета-фактуры (УПД) в адрес самозанятого вы можете выставлять в бумажном виде даже по прослеживаемым товарам. Это следует из п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 169 НК РФ, пп. "г" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров.
Подборка:
