|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Трудовое законодательство не содержит прямого указания на то, что нужно пересчитать средний заработок и доплатить работнику отпускные в случае, если годовая премия получена уже после начисления отпускных за предыдущий год. Исходя из прямого прочтения п. 15 Положения о порядке исчисления среднего заработка, в его составе учитываются вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения. Полагаем, что в указанном случае необходим перерасчет отпускных с учетом выплаченной премии по итогам года. Отражайте перерасчет и его налогообложение в периоде начисления дополнительной суммы отпускных (в текущем периоде).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Трудовое законодательство не содержит прямого указания на то, что нужно пересчитать средний заработок и доплатить работнику отпускные в случае, если годовая премия получена уже после начисления отпускных за предыдущий год.
Необходимость пересчета и доплаты отпускных может возникнуть в следующих случаях:
- на момент выплаты отпускных неизвестен окончательный размер среднего заработка за расчетный период;
- отпускные выплачены в меньшем размере в результате счетной ошибки;
- оклады повышены в месяце, на который приходятся дни отпуска (п. 16 Положения).
Таким образом, при определении среднего заработка учитываются вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения (п. 15 Положения).
То есть из данной нормы следует, что если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждения по итогам работы за год, то после его начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой. А при перерасчете среднего заработка производится и перерасчет отпускных.
К сведению: Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" {КонсультантПлюс} утрачивает силу с 01.09.2025г. в связи с изданием Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 N 540 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (вместе с "Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы") {КонсультантПлюс} утвердившего новое Положение.
НДФЛ с доначисленной суммы отпускных.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате работнику дохода в виде доплаты отпускных работодатель (как налоговый агент) обязан исчислить и удержать НДФЛ с отпускных при их фактической выплате (п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804).
Таким образом, работодателю необходимо удержать НДФЛ с доплаты в момент ее выплаты, а перечислить суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года (п. 6 ст. 226 НК РФ).
|
Страховые взносы |
Объект обложения страховыми взносами образуют выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках трудовых отношений. Соответственно, и на сумму доплаты отпускных начисляются страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В данном случае сумму недоплаченных отпускных нужно включить в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором они доначислены (п. 1 ст. 424 НК РФ).
За период, в котором недоплаченные отпускные были начислены, суммы отпускных и страховые взносы с них должны быть отражены в расчете по страховым взносам, в том числе по разд. 3 в отношении данного работника (п. 13.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@).
Также сумму начисленных недоплаченных отпускных необходимо отразить в строке 070 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица" персонифицированных сведений о физических лицах (п. 3.7 Приложения N 4 к Приказу ФНС России N ЕД-7-11/878@).
Кроме того, доначисленные отпускные являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм) и включаются в базу для их начисления (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Необходимость подавать уточненные расчеты, по нашему мнению, отсутствует, поскольку обязанность доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, так как в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19). Данные разъяснения сделаны на основе ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, однако, по нашему мнению, они применимы и на данный момент.
|
Налог на прибыль |
В целях налогообложения прибыли доначисленная сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда на дату их начисления (п. 7 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Сумма страховых взносов признается прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, также на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, если налогоплательщик принял решение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, сумма доплаты и страховые взносы на нее будут относиться за счет указанного резерва (п. 24 ч. 2 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ).
Подборка:
