ТОП интересных вопросов Линии консультаций (06.03.2022)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png


От нашего пользователя поступил вопрос:
ООО "А" в 2012 году стало учредителем ООО "Б" выкупив 100% у ООО "С". При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в 2021 году выяснилось, что ООО "Б" ликвидировано в 2013 году. ООО "А" вклад в уставной капитал ООО "Б" учитывало на 58 счете.
Вопрос:
1. Можно ли списать данную задолженность в бухгалтерском учете сразу без создания резерва.
2. Можно ли включить списание данной задолженность в расходы для Налога на прибыль.
 лиля 2.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Нигматуллиной Лилии  
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

1.      Без создания резерва по сомнительным долгам, списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете нельзя.

2.      Организации вправе учесть безнадежную дебиторскую задолженность в расходах при исчислении налога на прибыль в периодах, следующих за периодом истечения ее срока давности или ликвидации организации-должника в полном объеме. Однако такая возможность все же не исключает риск возникновения споров с налоговиками.

Обоснование:

1.   Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34 н (в редакции), создание резервов сомнительных долгов в бухгалтерском учете является обязанностью, а не правом для всех организаций без исключения.

2.   Положения гл. 25 НК РФ не содержат четких норм для определения момента признания во внереализационных расходах суммы безнадежного долга (например, в случае истечения срока давности или ликвидации организации-должника). Данный вопрос является дискуссионным. Ориентиром при его решении являются разъяснения чиновников и судебная практика.

Организация, применяющая метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным в ст. 266 НК РФ. На основании п. 1 указанной статьи сомнительным долгом может быть признана любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Из прямой нормы – пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ следует, что если долг признан безнадежным (в порядке, определенном настоящей статьей), то его списание должно осуществляться за счет созданного резерва. Если средств такого резерва недостаточно, то непогашенная часть суммы безнадежного долга, в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ, признается внереализационным расходом, который учитывается для целей налогообложения прибыли в общем порядке признания расходов, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.

Внереализационные расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (осуществлены) (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). Дата, когда внереализационные расходы признаются осуществленными, определяется положениями ст. 272 НК РФ. Между тем в ней не содержится четких норм для определения момента признания внереализационным расходом суммы безнадежного долга.

Определяющим моментом для признания расхода, является наступление события, позволяющего квалифицировать имеющуюся у организации дебиторскую задолженность в качестве безнадежного долга.

В пункте 2 ст. 266 НК РФ названы несколько таких событий (критериев). В их числе:

  • истечение срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Этот срок не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого данный срок установлен;

  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наличии хотя бы одного из упомянутых оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета и подтверждена необходимыми первичными документами. А поскольку Налоговым кодексом не определен конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, налогоплательщик не ограничен в вопросе подтверждения правомерности учета в расходах безнадежной дебиторской задолженности. На это обстоятельство указано, в частности, в письмах Минфина России от 18.01.2021 № 03-03-06/1/1940, от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110632.

Формально право на списание безнадежной задолженности при ликвидации должника у организации появляется в том периоде, когда ее должник исключен из ЕГРЮЛ.

В связи с этим чиновники Минфина считают, что нереальные к взысканию долги ликвидированных организаций включаются в расходы с даты исключения должника из ЕГРЮЛ. Такой вывод содержится, например, в письмах от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952, от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327.

Некоторые суды тоже считают, что основания для списания безнадежной задолженности возникли у налогоплательщика в периоде ликвидации должника (см., например, постановления АС СКО от 22.07.2015 № Ф08-4494/2015 по делу № А63-7109/2013, АС МО от 24.02.2015 № Ф05-413/2015 по делу № А40-59510/13). Так, АС МО в Постановлении от 21.05.2013 по делу № А40-36607/12-107-180 отметил, что получение выписки из ЕГРЮЛ в отношении должника позже даты его ликвидации не является основанием для изменения периода списания безнадежной задолженности. Поскольку налогоплательщик участвовал в конкурсном производстве в качестве кредитора, он был осведомлен об исключении должника из ЕГРЮЛ. В связи с этим организация не вправе ссылаться на ст. 200 ГК РФ, в соответствии с которой течение срока давности начинается с момента, когда лицу стало известно о нарушенном праве.

На отсутствие у организации права на произвольный выбор периода учета безнадежной задолженности исключенного из ЕГРЮЛ должника в расходах указано и в Постановлении АС ЦО от 25.12.2017 № Ф10-5273/2017 по делу № А08-1050/2017.

Между тем в Определении ВС РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 говорится о правомерности учета дебиторской задолженности в периодах, следующих за периодом ликвидации организации-должника. И данный судебный акт, полагаю, окажет существенное влияние на правоприменительную практику.

Подборка:

1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

(ред. от 29.11.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022)

3. Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ

(ред. от 21.12.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.12.2021)

4. Статья 196. Общий срок исковой давности

"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"

(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)

При этом в части доначисления суммы налога на прибыль суды руководствовались положениями ст. 252, 265, 266 НК РФ и указали, что истечение срока исковой давности

Свежая новость:

5. Из ЕГРЮЛ исключили контрагента: Минфин напомнил, когда долг признают безнадежным (16.02.2022)

Если должника исключили из реестра из-за отсутствия средств на ликвидацию или недостоверных сведений , долг не считают безнадежным . Кредитор не может учесть его в расходах по налогу на прибыль.

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее