|
От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
На вопрос 1: нам возвращают бракованный товар из страны ЕАЭС, наши действия?
Для помещения товаров под процедуру реимпорта подпункт 2 пункта 1 статьи 236 ТК ЕАЭС требует обязательного представления в таможенный орган сведений:
- об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории союза;
- ремонтных операциях, произведенных с товаром за пределами таможенной территории Союза.
Если экспортный контракт, в рамках которого производится реимпорт товара, зарегистрирован в уполномоченном банке, то у участника внешнеэкономической деятельности возникает обязанность по представлению документов валютного контроля. Для исполнения этих обязанностей при возврате бракованного товара из-за границы в режиме реимпорта поставщику достаточно заполнить и представить в уполномоченный банк обычную справку о подтверждающих документах.
На вопрос 2: Нужно ли подавать уведомление в налоговый орган?
Нет, не нужно. При возвращении бракованного товара из стран ЕАЭС, который одинаков для всех случаев возврата из этого региона, налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, а также заявление на ввоз товара и уплату косвенных налогов в случае реимпорта не составляются и не представляются в налоговый орган, поскольку это не импорт, а ввоз ранее вывезенного товара.
На вопрос 3: Как отразить в учете?
При отказе покупателя от принятия некачественного товара в учете продавца должна быть отражена корректировка ранее признанных доходов и расходов от продажи товаров.
Если продажа товара и его последующий возврат произведены в одном календарном году, возврат некачественного товара отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями по счетам, на которых были отражены операции по продаже данного товара.
В том случае если реализация и возврат покупателем некачественного товара осуществляются в разные календарные годы, в бухгалтерском учете поставщика признаются прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году.
На вопрос 4: Нужно ли сдавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль?
НДС: При возврате товара, экспорт по которому ранее совершен и была подтверждена ставка НДС 0%, налогоплательщик должен скорректировать суммы возвращаемой реализации в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Корректировка сумм реализации производится не в периоде отгрузки на экспорт, а в периоде возврата товара (п. 11 протокола).
Правилами не предусмотрена регистрация в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров в страны ЕАЭС, в случае возврата таких товаров иностранными покупателями.
Протоколом и российским законодательством не предусмотрено также выставление корректировочного счета-фактуры при возврате некачественных товаров иностранными покупателями.
Налог на прибыль: В случае возврата некачественного товара налоговая база по налогу на прибыль подлежит корректировке. Отражение возврата товара в налоговом учете поставщика зависит от того, совпадают периоды реализации и возврата товара или нет.
Обоснование:
На вопрос 1: нам возвращают бракованный товар из страны ЕАЭС, наши действия?
Реимпорт - это таможенная процедура, при которой в свою страну ввозятся товары, которые до этого были ранее вывезены с ее территории с применением определенных таможенных процедур, например, как в рассматриваемом случае, экспорта (п. 2 ст. 235 ТК ЕАЭС).
В случае если товары или продукция предназначались ранее на экспорт и благополучно покинули территорию России через таможенную процедуру экспорта и далее выявились обстоятельства, требующие их возвращения назад, в таком случае реимпорт будет отдельной, не имеющей отношения к экспорту процедурой, поскольку процесс экспорта был завершен с моментом пересечения грузом российской границы.
При применении этой таможенной процедуры согласно таможенному законодательству отсутствует уплата таможенных платежей за обратный ввоз товара (п. 1 ст. 235 ТК ЕАЭС).
Для помещения товаров под процедуру реимпорта подпункт 2 пункта 1 статьи 236 ТК ЕАЭС требует обязательного представления в таможенный орган сведений:
- об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории союза;
- ремонтных операциях, произведенных с товаром за пределами таможенной территории Союза.
В ТК ЕАЭС при этом не указано, в каком виде должны приводиться такие сведения. По нашему мнению, таким документом является экспортная декларация. Она подтвердит дату фактического вывоза товаров за пределы Союза, их состав и наименование. Еще в комплект документов для подтверждения реимпорта можно включить сведения от иностранного покупателя о наличии брака или иного несоответствия, экспертизы, претензии и иные подобные документы. Нелишними в этом комплекте будут копии контракта на поставку за границу, платежных документов и транспортных накладных. Транспортные документы послужат еще одним доказательством фактического вывоза товаров за границу ранее.
Если при экспорте товаров ранее уплачивались вывозные таможенные пошлины, то они подлежат возврату. Сроки и порядок такого возврата определены статьей 237 ТК ЕАЭС.
Для помещения грузов под таможенную процедуру реимпорта должно выполняться несколько обязательных условий:
- после применения таможенной процедуры экспорта (п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС):
помещение товаров под процедуру реимпорта до истечения 3 лет со дня, следующего за днем их фактического вывоза с таможенной территории союза, или до истечения иного срока, определенного Евразийской экономической комиссией в соответствии с пунктом 3 статьи 236 ТК ЕАЭС.
сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, т.е. товар не должен быть подвергнут после вывоза за границу использованию или переработке;
возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот или возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством;
- после применения таможенной процедуры временного вывоза (п. 4 ст. 236 ТК ЕАЭС):
обратный ввоз товаров на таможенную территорию Союза в течение срока действия таможенной процедуры временного вывоза;
сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза. Исключение возможно, если изменения произошли вследствие естественного износа, изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, а также изменений, которые допускаются в отношении таких товаров при их использовании в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза.
В случае помещения товаров под реимпорт после применения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории (п. 5 ст. 236 ТК ЕАЭС) условия использования следующие:
- ввоз товаров на таможенную территорию Союза в течение срока действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории, установленного таможенным органом;
- сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения.
Условиями помещения продуктов переработки товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру реимпорта являются (п. 6 ст. 236 ТК ЕАЭС):
- вывоз товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, с таможенной территории Союза для их безвозмездного (гарантийного) ремонта;
- помещение продуктов переработки под таможенную процедуру реимпорта в течение срока действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории, установленного таможенным органом.
Кроме вышеуказанных условий в ТК ЕАЭС есть еще ограничения. Так, согласно пункту 7 статьи 236 ТК ЕАЭС декларантом товаров при помещении их под таможенную процедуру реимпорта может выступать только лицо, которое до этого было декларантом этих же товаров, помещенных под одну из таможенных процедур, приведенных в упомянутых пунктах 2, 4 - 6 статьи 236, в соответствии с которой товары были вывезены с таможенной территории Союза, то есть экспорта, временного вывоза, переработки вне таможенной территории и т.д.
Валютный контроль
Немаловажным при проведении реимпортных операций является вопрос отражения данной процедуры в ведомости банковского контроля несостоявшегося продавца. Подпункт 1 пункта 2 статьи 24 Федерального закона 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" на всех участников международной торговли возлагает обязанность представления документов учета валютного контроля. Данное правило распространяется как на резидентов, так и на нерезидентов. Условием отражения внешнеторговых операций в документах валютного контроля и представления подтверждающих документов в кредитную организацию является регистрация внешнеторгового контракта в уполномоченном банке. Если величина суммы обязательств в экспортном контракте равна или превышает 6 000 000 рублей, то контракт подлежит обязательной регистрации в уполномоченном банке (п. 4.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (далее - инструкция N 181-И)).
Форма справки о подтверждающих документах приведена в приложении 6 к инструкции N 181-И. Пункт 8.1 инструкции N 181-И обязывает представлять эту справку:
- при исполнении обязательств по контракту, например при ввозе (вывозе) товаров, оказании услуг, выполнении работ;
- прекращении обязательств по контракту, например при проведении зачета встречных однородных требований, заключении договора новации, ликвидации должника (кредитора);
- изменении лица в обязательстве, в частности в случае уступки права требования или перевода долга;
- изменении суммы обязательств по контракту.
В случае возврата бракованного товара происходит изменение суммы обязательств по контракту. Следовательно, возникает обязанность представления справки о подтверждающих документах по этой операции в уполномоченный банк.
Справка представляется в уполномоченный банк на бумажном носителе или посредством системы "Банк-клиент" в электронном виде с квалифицированной электронной подписью клиента. В справке указываются номер, дата и сумма декларации на товары. В нашем случае - реимпортной декларации.
Кредитное учреждение, подключаясь к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов (ЕАИС), проверяет все сведения по представленной декларации на товары и заносит их на основании справки в ведомость банковского контроля клиента.
Для подтверждения операции реимпорта, возможно, придется также прикладывать к справке сканированные копии соглашений, рекламаций, претензий покупателя и иных задокументированных сведений, относящихся к возврату товара от иностранного покупателя. Точный список прилагаемых документов лучше уточнять в своем обслуживающем банке.
Таким образом, если экспортный контракт, в рамках которого производится реимпорт товара, зарегистрирован в уполномоченном банке, то у участника внешнеэкономической деятельности возникает обязанность по представлению документов валютного контроля. Для исполнения этих обязанностей при возврате бракованного товара из-за границы в режиме реимпорта поставщику достаточно заполнить и представить в уполномоченный банк обычную справку о подтверждающих документах.
Она должна содержать реквизиты реимпортной таможенной декларации на товары или отгрузочного документа, если товар был сначала отгружен и затем возвращен от покупателя из страны ЕАЭС. К ней также можно приложить все необходимые документы, обосновывающие возврат товара по требованию банка.
На вопрос 2: Нужно ли подавать уведомление в налоговый орган?
Нет, не нужно. При возвращении бракованного товара из стран ЕАЭС, который одинаков для всех случаев возврата из этого региона, налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, а также заявление на ввоз товара и уплату косвенных налогов в случае реимпорта не составляются и не представляются в налоговый орган, поскольку это не импорт, а ввоз ранее вывезенного товара.
Пункт 20 протокола обязывает осуществить такое деяние при импорте товара из стран ЕАЭС, то есть когда у получателя возникает обязанность по уплате косвенных налогов.
В случае же реимпорта, повторимся, такой обязанности нет.
На вопрос 3: Как отразить в учете?
Полагаем, что имеется ввиду в бухгалтерском учете
В случае реализации товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок, возможен полный или частичный отказ одной стороны от исполнения договора поставки. Договор поставки при этом считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон (п. 1, 2, 4 ст. 523 ГК РФ).
Отказ покупателя в одностороннем порядке от договора поставки (возврат некачественного товара) означает отсутствие перехода к покупателю права собственности на некачественный товар (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Это, в свою очередь, означает, что возврат продавцу товара, качество которого не соответствует условиям заключенного договора купли-продажи, нельзя рассматривать как обратную реализацию, а следует считать отказом покупателя от исполнения первоначального договора (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу N А33-15601/2012, ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09 по делу N А40-66254/09-35-406 и др.).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)).
Таким образом, при отказе покупателя от принятия некачественного товара в учете продавца должна быть отражена корректировка ранее признанных доходов и расходов от продажи товаров.
Если продажа товара и его последующий возврат произведены в одном календарном году, возврат некачественного товара отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями по счетам, на которых были отражены операции по продаже данного товара (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)).
В этом случае проводки в бухгалтерском учете будут следующие:
┌──────────────────────┐
│Дебет 62-1 Кредит 90-1│
└──────────────────────┘
- сторнирована сумма выручки бракованного товара;
┌──────────────────────┐
│Дебет 90-2 Кредит 41-1│
└──────────────────────┘
- сторнирована себестоимость реализации бракованного товара;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по экспортному НДС",
- скорректирована сумма НДС, исчисленная в бюджет с неподтвержденного экспорта;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по экспортному НДС", Кредит 19
- учтена скорректированная сумма НДС.
В том случае если реализация и возврат покупателем некачественного товара осуществляются в разные календарные годы, в бухгалтерском учете поставщика признаются прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)):
Дебет 41-1 Кредит 91-1
- стоимость бракованного товара учтена как доходы прошлого периода;
Дебет 62-1 Кредит 52
- перечислены покупателю денежные средства за возвращенный бракованный товар;
Дебет 91-2 Кредит 62-1
- отражен внереализационный расход, связанный с погашением задолженности за возвращенный товар.
На вопрос 4: Нужно ли сдавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль?
Вопрос налогообложения косвенными налогами возврата бракованного товара, ранее экспортированного в страны члены ЕАЭС, освещен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
Налоговая база по НДС при экспорте товаров может быть изменена из-за уменьшения объема или количества реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества или комплектации, корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора согласовали возврат экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена экономического союза (п. 11 протокола).
Порядок исчисления НДС при возврате товара и возможность вычета зависят от того, подтверждена ли ранее нулевая ставка экспорта товара налогоплательщиком или отсутствует такое подтверждение.
- ставка 0% была ранее документально подтверждена
При возврате товара, экспорт по которому ранее совершен и была подтверждена ставка НДС 0%, налогоплательщик должен скорректировать суммы возвращаемой реализации в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма декларации приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Корректировка сумм реализации производится не в периоде отгрузки на экспорт, а в периоде возврата товара (п. 11 протокола).
Это означает:
- отсутствие необходимости осуществления корректировки ранее сданной налоговой декларации по НДС с подтвержденным экспортом;
- учет всех корректировок по реализации и возврату в декларации текущего периода, то есть в периоде возврата товара.
Для этого в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" декларации за тот налоговый период, когда был согласован возврат товара с покупателем:
- по строке 060 "Код операции" указывается код 1010447 "Корректировка налоговой базы и налоговых вычетов (из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров (работ, услуг) в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена)". Код берется из справочника "Коды операций" (приведен в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (порядок заполнения приведен в приложении 2 к упомянутому Приказу ФНС России N ММВ-7-3/558));
- по строке 070 раздела 4 декларации указывается сумма, на которую корректируется реализация, - стоимость возвращенного товара по цене отгрузки.
Строка 080 раздела 4 декларации предназначена для отражения сумм налоговых вычетов, ранее принятых по экспортируемому товару. Данную строку могут использовать только экспортеры сырьевых товаров, которые должны вести раздельный учет налоговых вычетов по НДС.
Напомним, что предъявлять экспортные вычеты такие экспортеры могут согласно положениям пункта 3 статьи 172 НК РФ только по факту подтверждения экспорта или при его неподтверждении вместе с уплатой НДС в бюджет. Укрупненный перечень сырьевых товаров указан в пункте 10 статьи 165 НК РФ. Подробный перечень таких товаров с указанием кодов ТН ВЭД установлен постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466.
Если товар, который вернул покупатель из стран ЕАЭС, не является сырьевым, то вычеты корректировать нет необходимости, так как при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ, эти вычеты учитываются при расчете сумм налога к уплате в бюджет на момент приобретения товаров по строкам 120 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету..." и 150 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации..." раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации по НДС.
- ставка 0% документально не подтверждена
В случае возврата некачественного товара, экспорт по которому не был подтвержден в течение 180 дней (п. 9, 10 ст. 165 НК РФ), в связи с чем по нему был начислен НДС в бюджет, налогоплательщику следует в том периоде, в котором был возвращен некондиционный товар, указать:
- по строке 070 "Код операции" - код 1010449 "Корректировка налоговой базы и налоговых вычетов (из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров (работ, услуг) в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена)" раздела 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";
- по строке 080 "Налоговая база" - сумму стоимости возвращенного товара, ранее не подтвержденного экспорта и с которого уже уплачен НДС в бюджет;
- по строке 090 "Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" - суммы ранее начисленного НДС на не подтвержденный в течение 180 дней экспорт.
Такие корректировки налога производятся в декларации по НДС опять же на основании пункта 11 протокола при возврате некачественного товара, непригодного к использованию.
Если упомянутые 180 дней на подтверждение экспорта еще не истекли и на неподтвержденный экспорт НДС не начислялся, то никакие корректировки в декларации по НДС экспортер не производит, так как определение суммы налоговой базы НДС еще не произошло и корректировать пока ему нечего.
- налоговый вычет
Применение налоговых вычетов при подтверждении ставки 0% по экспортируемому товару в настоящее время имеет ряд особенностей.
Экспортируемые товары, как было отмечено выше, со второго полугодия 2016 года стали делиться на сырьевые и несырьевые (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ).
У экспортеров несырьевых товаров при этом отпала обязанность:
- по ведению раздельного учета НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0% и иным налоговым ставкам. При подтверждении экспорта таких товаров они должны представлять в свою ИФНС только документы, подтверждающие применение ими ставки НДС в размере 0% к вывезенным товарам (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@);
- по представлению документов на применение вычетов на момент подтверждения экспорта.
Если ими в режиме реимпорта ввезен свой же товар обратно на территорию РФ, то ничего изменять в разделе 3 ранее представленной налоговой декларации по НДС им не нужно, при условии что ввезенные товары будут в дальнейшем использованы в деятельности, облагаемой НДС.
Чиновники в случае уничтожения бракованного товара одной из сторон сделки (по соглашению между ними), ссылаясь на норму пункта 3 статьи 170 НК РФ, настаивают на необходимости восстановления суммы НДС по этому товару.
Вопрос восстановления НДС по бракованным товарам и продукции является на сегодняшний день открытым, и точку в спорах с налоговой инспекцией, как правило, ставят суды. Судьи же в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков, которые не восстанавливали НДС. И аргументируют они это тем, что:
- перечень оснований для восстановления НДС установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ;
- он является закрытым;
- уничтожение бракованного товара там не значится.
Если судебное разбирательство с налоговыми органами не входит в планы экспортера, то ему следует внести корректировки по вычетам в свою налоговую отчетность.
При возврате сырьевых товаров налогоплательщикам необходимо скорректировать сумму ранее примененных вычетов по ввезенным товарам в налоговой декларации, в которой отражена корректировка подтвержденного или неподтвержденного экспорта:
- для подтвержденного товара это будет строка 050 "Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению" раздела 4 декларации по НДС;
- для неподтвержденного - строка 090 "Итого сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" раздела 6.
Если же возвращенные сырьевые товары в дальнейшем будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то на величину корректировки вычета увеличивается показатель, указанный по строке 120 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету..." раздела 3 первоначальной налоговой декларации подтвержденного или неподтвержденного экспорта.
В случае уничтожения таких товаров или иного их выбытия из облагаемого НДС оборота опять возникает вопрос по восстановлению НДС: последовать настоятельным рекомендациям чиновников или же готовиться к отстаиванию своей точки зрения в суде и исполнять уже его решение?
При возвращении товара из стран, не входящих в ЕАЭС, как при подтвержденном экспорте, так и при неподтвержденном следует руководствоваться положениями НК РФ:
- пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ - для несырьевых товаров;
- пунктом 3 статьи 172 НК РФ - для сырьевых товаров.
Порядок отражения операций реимпорта в налоговой декларации по НДС аналогичен приведенному выше порядку реимпорта товара из ЕАЭС. Таким образом, учет сумм НДС из различных стран различается только нормативными источниками, по своей сути он одинаков.
Налог на прибыль
В случае возврата некачественного товара налоговая база по налогу на прибыль подлежит корректировке. Отражение возврата товара в налоговом учете поставщика зависит от того, совпадают периоды реализации и возврата товара или нет.
Если бракованный товар возвращен в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором продан, то в этом периоде продавцу надо в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за период реализации:
- уменьшить свои доходы от реализации на сумму выручки от реализации возвращенного товара (п. 7 ст. 274 НК РФ);
- уменьшить свои расходы на ранее признанные в налоговом учете издержки на себестоимость возвращенных товаров.
Если возврат бракованного товара покупатель произвел в следующем налоговом периоде, то в периоде возврата ему нужно в налоговой декларации текущего периода:
- сумму возвращенной покупателю платы за товар включить во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- стоимость возвращенного покупателем товара отразить во внереализационных доходах как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Возвращенный покупателем товар должен быть учтен по той стоимости, по которой он был списан ранее в расходы на дату реализации (письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
Корректировка сумм реализации отчетного периода производится по строке 010 "Выручка от реализации - всего" приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма декларации приведена в приложении 1 к Приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@). В зависимости от того, какие из импортированных товаров признаны бракованными, корректируются суммы, указанные по строкам:
- 011 "выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" или
- 012 "выручка от реализации покупных товаров".
Уменьшение суммы по строке 010 повлечет за собой соответствующее уменьшение значения, занесенного по строке 040 "Итого сумма доходов от реализации".
Одновременно на сумму себестоимости возвращенного товара уменьшается себестоимость ранее проданных товаров.
При импорте:
- товаров собственного производства корректируется значение, внесенное по строке 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)";
- покупных товаров - значения, внесенные по строкам:
020 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам";
030 "стоимость реализованных покупных товаров" - приложения 2 листа 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации.
Если производится корректировка реализаций прошлых налоговых периодов, то:
- фактическую стоимость возвращенного товара надлежит учесть как внереализационный доход прошлого налогового периода, то есть при формировании показателей, заносимых по строкам:
100 "Внереализационные доходы - всего";
101 "в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде" -
листа 02 приложения 1;
- сумму же возвращенной оплаты покупателю - как выявленный в текущем налоговом периоде расход - по строке 200 "Внереализационные расходы - всего" листа 02 приложения 2.
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение эксперта и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Подборка:
1. Статья: Возврат экспортного товара (Бассейн М.) ("Практический бухгалтерский учет", 2019, N 9) {КонсультантПлюс}}
4. Вопрос:
Белорусский покупатель вернул некачественный несырьевой товар после того, как
российская организация подтвердила нулевую ставку НДС. Нужно ли организации
корректировать в книге продаж запись по счету-фактуре, выставленному при
реализации товара на экспорт? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}
