ТОП интересных вопросов Линии консультаций (05.06.2023)

	От нашего пользователя поступил вопрос: В компании есть отходы производства (бочки пластиковые, листы металла), которые работники хотят приобрести. Подскажите какой порядок оформления продажи ТМЦ физическим лицам? Какие налоги необходимо заплатить? Есть ли какие-то особенности при реализации физ.лицам ТМЦ, в т.ч. металлоотходов.
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Шакировой Гульназ

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Если отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

В бухгалтерском учете возвратные отходы признают запасами, однако особенности их оценки и учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" не установлены. Организации следует самостоятельно разработать порядок их учета, руководствуясь международными стандартами финансовой отчетности, и утвердить его в учетной политике.

В налоговом учете на стоимость возвратных отходов уменьшают ранее признанные материальные расходы.

Расчеты с работником по реализации ему товаров могут отражаться с использованием счета 73. Если оплата вносится наличными или безналичными деньгами, операция поступления отражается, соответственно, по дебету счетов 50 или 51. При удержании из зарплаты делается запись по дебету счета 70. 

Обоснование:

Возвратные отходы - это остатки сырья и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства). Они могут использоваться в том же производстве с повышенным расходом (пониженным выходом продукции) или не по прямому назначению (в качестве упаковки, топлива, на хознужды) либо могут быть реализованы на сторону (п. 3.13 ГОСТ 30772-2001 "Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения", п. 6 ст. 254 НК РФ).

К возвратным отходам не относятся:

- остатки материалов, которые в соответствии с технологическим процессом становятся полноценным сырьем для производства других видов продукции (работ, услуг);

- попутная полноценная продукция от основного технологического процесса, которую можно использовать в производстве или продавать отдельно (побочный продукт). 

Как в бухгалтерском учете отражать возвратные отходы

Возвратные отходы относятся к запасам организации, поскольку они соответствуют признакам, установленным п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы".

Порядок учета возвратных отходов ФСБУ 5/2019 не установлен, поэтому самостоятельно разработайте и утвердите его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В частности, установите в учетной политике:

- способ оценки возвратных отходов при принятии их к учету;

- порядок отражения на счетах бухгалтерского учета.

При признании в бухгалтерском учете возвратные отходы, как и другие запасы, оценивают по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Полагаем, что фактическую себестоимость возвратных отходов следует определять как их чистую стоимость продажи (пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. п. 6, 14 МСФО (IAS) 2 "Запасы", п. 29 ФСБУ 5/2019).

При оприходовании на склад примите к учету возвратные отходы на счет 10 "Материалы".

Одновременно на стоимость учтенных возвратных отходов уменьшите фактическую себестоимость незавершенного производства той продукции (работ, услуг), на изготовление (выполнение) которой были использованы исходные материалы (сырье) (п. 23 ФСБУ 5/2019, пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 14 МСФО (IAS) 2 "Запасы").

Сделайте бухгалтерскую запись:

Реализацию возвратных отходов в бухгалтерском учете отражайте так же, как и реализацию других материалов. На дату перехода права собственности на них к покупателю признайте (пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019, пп. "г" п. 12, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):

- прочий доход в размере договорной стоимости реализуемых отходов (без учета НДС);

- прочий расход в размере стоимости отходов, определенной способом, установленным в учетной политике.

Основные бухгалтерские записи при продаже возвратных отходов такие: 

НДС

Если ваша организация - плательщик НДС (и не применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика), то при продаже возвратных отходов в общем случае нужно начислить НДС и составить счет-фактуру на отгруженный товар или на аванс в обычном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Исключение - продажа отходов, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ, например металлолома или макулатуры. В этом случае НДС исчисляют и уплачивают покупатели, которые признаются налоговыми агентами. Вам же нужно оформить счет-фактуру без учета НДС и сделать в нем надпись (проставить штамп) о том, что НДС исчисляется налоговым агентом (п. 5 ст. 168 НК РФ). 

Кто исчисляет и уплачивает НДС при продаже металлолома

 По общему правилу при продаже металлолома НДС исчисляют и уплачивают покупатели - организации или ИП, в том числе те, которые применяют УСН, ПСН или используют освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Такие покупатели признаются налоговыми агентами. Исчислить и уплатить НДС они обязаны, если покупают металлолом у продавцов - плательщиков НДС.

Покупатель не исчисляет и не уплачивает НДС, если:

- он является посредником - комиссионером или агентом, который покупает металлолом для третьих лиц;

- продавец освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ;

- продавец применяет УСН или ПСН;

- продавец - физлицо, которое не является ИП.

Когда продавец должен исчислить и уплатить НДС

Продавец сам обязан исчислить и уплатить налог, если (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-07-14/4608):

- он без оснований проставил в договоре или первичном учетном документе отметку "Без налога (НДС)";

- он утратил право на освобождение от уплаты НДС либо на применение УСН, ПСН. НДС нужно начислить с момента перехода на общий режим налогообложения до дня утраты права на освобождение от уплаты налога либо на применение УСН и ПСН;

 - покупатель - физлицо, не являющееся ИП;

- продавец реализует металлолом на экспорт.

В этих случаях сам продавец рассчитывает и уплачивает налог в общем порядке. 

Как в налоговом учете отражать возвратные отходы

В налоговом учете в периоде оприходования на склад возвратных отходов уменьшите на их стоимость материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Оцените возвратные отходы (п. 6 ст. 254 НК РФ):

- по цене возможной реализации (рыночной стоимости) без НДС, если они реализуются на сторону (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49);

- по цене возможного использования (по пониженной цене исходного материального ресурса), если они могут быть использованы в производстве, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции).

При реализации возвратных отходов выручку от их продажи в сумме, установленной договором (без учета НДС), включите в доходы от реализации (пп. 1, 2 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Доход признайте на дату перехода права собственности на отходы к покупателю (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы от реализации возвратных отходов при расчете налога на прибыль вы можете уменьшить:

- на стоимость таких отходов в налоговом учете (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49). Полагаем, что стоимость реализованных отходов следует определять методом, установленным в учетной политике;

- на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей (п. 1 ст. 268 НК РФ). 

Контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов. К расчетам относятся в том числе операции приема или выплаты денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ)).

Таким образом, при реализации товаров своим работникам за наличную или безналичную плату (в том числе с использованием электронных средств платежа) организация должна выдать чек ККТ.

Операции по реализации товаров являются доходами и расходами по обычным видам деятельности организации в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99, п. п. 4, 5 ПБУ 10/99).

Для документального подтверждения операции помимо чека ККТ могут применяться также, в частности, договор с работником либо заявление от работника о реализации ему товара, документы, подтверждающие передачу товара (акты, накладные) (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Данные операции могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), следующими проводками:

Контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов. К расчетам относятся в том числе операции приема или выплаты денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ)).

Таким образом, при реализации товаров своим работникам за наличную или безналичную плату (в том числе с использованием электронных средств платежа) организация должна выдать чек ККТ.

Операции по реализации товаров являются доходами и расходами по обычным видам деятельности организации в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99, п. п. 4, 5 ПБУ 10/99).

Для документального подтверждения операции помимо чека ККТ могут применяться также, в частности, договор с работником либо заявление от работника о реализации ему товара, документы, подтверждающие передачу товара (акты, накладные) (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Данные операции могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), следующими проводками: 

По мнению контролирующих органов, погашение работниками задолженности перед организацией за приобретенные товары, работы, услуги (не являющиеся оплатой труда в натуральной форме, на которую установлено ограничение в 20%) в виде удержания организацией из их заработной платы суммы платежей по обязательству образует природу расчета в понимании Закона N 54-ФЗ и, следовательно, требует применения ККТ и выдачи кассового чека (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, Письма Минфина России от 12.12.2018 N 03-01-15/90372, ФНС России от 16.07.2020 N АБ-4-20/11542, см., например, вопрос: Нужно ли и как оформить чек ККТ при удержании из зарплаты работника стоимости реализованной ему ранее продукции?).

При этом стоит отметить, что в рассматриваемом случае имеет место не удержание из заработной платы по смыслу ст. 137 ТК РФ, а волеизъявление работника по распоряжению причитающейся ему заработной платой, которое выражается, например, в соответствующем заявлении (Письмо Роструда от 07.10.2019 N ПГ/25778-6-1).

При таком способе оплаты также следует оформить документы, подтверждающие передачу товаров работнику (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Данные операции могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета следующими проводками:

Подборка:

1.     Вопрос: Как в бухгалтерском учете организации отразить реализацию товаров своим работникам? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

2.     Готовое решение: Как учитывать возвратные отходы (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

3.     Вопрос: Как в бухгалтерском учете организации отразить реализацию товаров своим работникам? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

4.     Готовое решение: Как облагается НДС продажа металлолома (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

5.     Вопрос: Нужно ли и как оформить чек ККТ при удержании из зарплаты работника стоимости реализованной ему ранее продукции? (Консультация эксперта, ФНС России, 2023) {КонсультантПлюс}

6.     Типовая ситуация: Как платить НДС при продаже металлолома (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}

7.     Готовое решение: Как облагается НДС продажа металлолома (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} 

Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.  

Скачать подборку документов