ТОП интересных вопросов Линии консультаций (17.08.2020)

	От нашего пользователя поступил вопрос:  Мы арендовали нежилое помещение на 1 день для проведения собрания учредителей. Арендодатель предоставил акт выполненных работ и счет на оплату. Можно при принять расходы по аренде в бухгалтерском и налоговом учете, если отсутствует договор?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Хайбуллиной Рузили

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Существуют две точки зрения. УФНС России разъясняет, что при отсутствии договора расходы не могут быть признаны. Аналогичная точка зрения представлена и в некоторых судебных актах. В то же время есть судебные акты с противоположным выводом.

 Обоснование: 

Позиция 1. Расходы признать нельзя

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно разъяснениям, представленным в письмах Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6, от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18, от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@ также сообщается, что при отсутствии договора понесенные налогоплательщиком затраты не признаются обоснованными и документально подтвержденными.

Схожая логика прослеживается также в письмах Минфина России от 13.12.2012 N 03-11-06/2/145, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/738, из которых следует, что обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций является действующий договор аренды, а также документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

В постановлении ФАС Уральского округа от 07.03.2013 N Ф09-1109/13 по делу N А60-29907/2012 отсутствие у налогоплательщика договоров аренды, оформленных в установленном порядке, позволило судам сделать вывод об отсутствии оснований для включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль арендной платы, начисленной налогоплательщиком, в связи с их неподтверждением документально (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2008 N 09АП-5265/2008).    

Вместе с тем следует иметь в виду, что положениями главы 25 НК РФ не устанавливается конкретный перечень документов, которые налогоплательщик должен оформить для подтверждения осуществленных расходов, что позволяет преодолевать неоправданные ограничения налогоплательщиков в возможности выбора способов доказывания осуществленных хозяйственных операций для целей налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О).

В постановлении ФАС Московского округа от 06.03.2014 N Ф05-1340/14 по делу N А41-18838/2013 судьи пришли к выводу, что факт незаключения договора аренды (при наличии актов приема-передачи помещений, платежных поручений на оплату арендных платежей) не свидетельствует о документальной неподтвержденности расходов и не может служить основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения.

В арбитражной практике можно выделить подход, заключающийся в том, что отсутствие договора аренды не влияет на право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите, например, постановления  ФАС Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-469/08-С2).

Так, в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2012 N 11АП-4466/12 указано, что для целей налогообложения имеет значение не факт наличия договора, а фактическое использование имущества в производственных целях. Апелляционный суд посчитал правильным вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие в спорный период договора аренды не влияет на право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на плату за пользование имуществом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, указав, что данный вывод подтверждается правовой позицией окружных судов.

Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/2332-11-П по делу N А40-140560/09-114-1092

Суд указал, что наличие договора между сторонами подтверждено счетом, выставленным контрагентом за оказанные услуги, и платежным поручением. ФАС отметил, что заключить договор путем направления оферты и получения соответствующего акцепта, т.е. без составления единого документа, возможно (ст. ст. 432, 435, 438 ГК РФ).

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 по делу N А55-3597/07

Суд указал, что ни ст. 252 НК РФ, ни ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не связывают документальное подтверждение произведенных затрат с наличием договора. Для целей налогообложения необходимы сведения о работах, их производственной направленности, цене и подтверждение исполнения договора. Вся информация в исчерпывающем объеме содержится в акте выполненных работ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 N Ф04-1286/2008(1304-А46-25) по делу N А46-7489/2006

Суд признал документально подтвержденными расходы на ремонтные работы, поскольку налогоплательщик представил счета-фактуры и платежные поручения. Заключение договора на выполнение работ в письменной форме в силу закона обязательным не является.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 по делу N А05-11805/2010

Суд признал расходы, несмотря на отсутствие письменного договора, так как реальность расходов налогоплательщика подтверждена первичными документами.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7069/07-С2 по делу N А07-3018/07

Суд указал, что отсутствие договора аренды не влияет на право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по прибыли на арендную плату в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2006 по делу N А08-11753/05-25

Суд указал, что нормы права, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, не предусматривают зависимость включения документально подтвержденных и обоснованных расходов от наличия договора.

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2007, 23.08.2007 N КА-А41/8039-07 по делу N А41-К2-20650/05

Суд отклонил довод налогового органа о том, что договор аренды нельзя признать заключенным ввиду отсутствия в нем предмета договора. Налогоплательщик фактически понес затраты, связанные с получением налогооблагаемого дохода.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 по делу N А44-4622/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что договор на оказание транспортных услуг не был заключен. Суд указал, что договор не является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение хозяйственной операции.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 по делу N А42-3309/2006 (Определением ВАС РФ от 25.10.2007 N 12992/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что отсутствие договора между обществом и обучающими организациями не препятствует признанию расходов. Судом установлено, что обучение проводилось на основании гарантийных писем общества в соответствии с Приказом Комитета Российской Федерации по рыболовству от 18.10.1995 N 165 и Международным кодексом по управлению безопасной эксплуатацией судов и предотвращению загрязнения.       

Подборка:  

1.  Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль
2.  Вопрос: ...В 2005 г. организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела нежилое помещение. В 2005 г. она учла расходы на его приобретение, а выручки от реализации не было. Можно ли сумму убытка перенести на будущие налоговые периоды? Уменьшают ли налоговую базу расходы по коммунальным услугам, если договор на организацию не переоформлен? (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@)
3.  Вопрос: Банк-арендатор заключил договор аренды помещения для осуществления банковской деятельности на срок более одного года. В договоре отсутствует условие о том, что его действие распространено на период с момента передачи объекта арендатору. При этом фактически помещения переданы по акту приема-передачи и используются для осуществления банковских операций. На основании п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды считается заключенным только с момента госрегистрации. В какой момент банк должен учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде арендных платежей: на дату заключения договора и передачи арендуемых помещений по акту приема-передачи; на дату подачи документов на госрегистрацию; на дату госрегистрации договора аренды? (Письмо Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6)
4.  Вопрос: ...Об учете НОУ в целях налога на прибыль арендных платежей, оплаченных до госрегистрации договора. (Письмо Минфина РФ от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18)
5.  Вопрос: Банком заключен договор аренды помещения на срок более одного года. Договор передан на государственную регистрацию. По условиям договора его действие распространено на период с момента передачи объекта арендатору. Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы арендных платежей, оплаченных до момента регистрации договора? (Письмо Минфина РФ от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172)
6.  Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", арендует квартиру у физического лица для проживания и работы. Договор - сроком менее года. Организация ежемесячно уплачивает арендные платежи и перечисляет НДФЛ. Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при наличии только договора аренды? (Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-11-06/2/145)
7.  Вопрос: ...После окончания срока действия договора аренды земельного участка организация несколько месяцев пользовалась участком и вносила плату по последним арендным ставкам по договору. Новый договор аренды не заключен. Правомерно ли суммы арендной платы учитывать в целях налога на прибыль, если не было действующего договора аренды? После окончания срока действия договора на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на муниципальном имуществе организация не получила требование о демонтаже конструкции и продолжала пользоваться указанным правом, внося плату (имеются банковские выписки). Правомерно ли суммы данной платы учитывать в целях налога на прибыль до проведения торгов и заключения (незаключения) договора на новый срок? (Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 N 03-03-06/1/738)
8.  Постановление ФАС Уральского округа от 07.03.2013 N Ф09-1109/13 по делу N А60-29907/2012
9.  Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2010 по делу N А32-16998/2009
10.  Постановление ФАС Уральского округа от 23.11.2010 N Ф09-9555/10-С3 по делу N А71-3672/2010-А31
11.  Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О
12.  Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2014 N Ф05-1340/2014 по делу N А41-18838/13
13.  Постановление ФАС Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-469/08-С2 по делу N А47-2534/07

Скачать подборку документов